企業(yè)合并中所得稅籌劃

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1、企業(yè)合并中的所得稅籌劃標(biāo)簽：企業(yè)??合并??中的??所得稅??籌劃??時(shí)間：2010-01-1313:15:07??點(diǎn)擊：282??回帖：0上一篇：瓦罐煨湯設(shè)備/煨湯爐/不銹鋼電碳下一篇：企業(yè)分立所得稅的特殊處理?Google提供的廣告?zhèn)€人投資。免費(fèi)模擬帳戶(hù)5000美元。?零點(diǎn)差,非盈利盤(pán)返還傭金。??www.ForexClub-China.com貸款當(dāng)天申請(qǐng)，當(dāng)天下款快速貸款，無(wú)需抵押擔(dān)保13760466560?實(shí)力驗(yàn)證，銀行合作，QQ：1098346670??jgx.zydai.com企業(yè)合并成為企業(yè)間進(jìn)行資源整合，實(shí)現(xiàn)資源向

2、優(yōu)勢(shì)環(huán)節(jié)集中、提升競(jìng)爭(zhēng)能力的有效手，對(duì)于發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢(shì)、拓展市場(chǎng)業(yè)務(wù)、刺激產(chǎn)業(yè)發(fā)展有著非常重要的意義。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》[財(cái)稅(2009)59號(hào)]文的出臺(tái)，使得以往稅收籌劃的制度空間發(fā)生了變化，因此，把握新舊規(guī)定下企業(yè)合并中的稅收籌劃制度依據(jù)的變化、掌控籌劃要點(diǎn)，對(duì)于降低企業(yè)合并的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化意義重大。????一、財(cái)稅(2009)59號(hào)規(guī)定下的“新”變化???(一)采用特殊稅務(wù)處理的“基本條件”嚴(yán)格???與以前不同，財(cái)稅(2009)59號(hào)對(duì)于股權(quán)收購(gòu)、企業(yè)合并、資產(chǎn)收購(gòu)等

3、稅務(wù)的處理分別納入一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理兩個(gè)方面，對(duì)于上文中的稅收籌劃方案實(shí)際上其原理統(tǒng)一規(guī)范的納入到新規(guī)定中的特殊稅務(wù)處理方式，可以說(shuō)，新規(guī)定下特殊稅務(wù)處理就是企業(yè)合并稅收籌劃的重點(diǎn)．但對(duì)于采取特殊稅務(wù)處理的要求方式更加嚴(yán)格。???新規(guī)定第五條指出，特殊稅務(wù)處理方式認(rèn)定上必須首先符合“五大基本條件”：第一，具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。第二，被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。第三，企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第四．重組交易對(duì)價(jià)中涉及

4、股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。第五．企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。???(二)在符合“五大基本奈件”的前提下．具體條件更為嚴(yán)格???在符合特殊稅務(wù)處理五大基本條件的基礎(chǔ)上，新規(guī)定對(duì)于股權(quán)收購(gòu)、合并、資產(chǎn)收購(gòu)作了更為詳細(xì)的比例要求以及付款方式上的規(guī)定：對(duì)于股權(quán)收購(gòu)，財(cái)稅(2009)59號(hào)文特別添加了收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75％，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％的兩個(gè)比例作為條件．在此基礎(chǔ)上才可以采取特殊稅務(wù)處理；對(duì)于資產(chǎn)

5、收購(gòu)，與股權(quán)收購(gòu)要求的比例相同，財(cái)稅(2009)59號(hào)文要求受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75％．且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％的情況下才可以進(jìn)行特殊稅務(wù)處理；對(duì)于合并業(yè)務(wù)要求合并企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％(后文中為表述方便簡(jiǎn)稱(chēng)為“85％標(biāo)準(zhǔn)”)，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，才可采取特殊稅務(wù)處理。???可見(jiàn)，新規(guī)定中特殊稅務(wù)處理要求中的股權(quán)支付比例占總交易額的比重由原來(lái)的“≥80％”(原規(guī)定是非股權(quán)支付比例占總交易額的比

6、重不高于20％)上升至“≥85％”，同時(shí)，并特別規(guī)定了股權(quán)收購(gòu)(或資產(chǎn)收購(gòu))中股權(quán)(或資產(chǎn))的比重不得低于被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)(或資產(chǎn))的75％(后文中為表述方便簡(jiǎn)稱(chēng)為“75％標(biāo)準(zhǔn)”)。這將使得較多的被合并企業(yè)因?yàn)殡y以達(dá)到75％標(biāo)準(zhǔn)而需要交納評(píng)估增值部分的企業(yè)所得稅。后文將舉例予以說(shuō)明。???(三)虧損彌補(bǔ)限額的變化???在企業(yè)按照特殊稅務(wù)處理的要求進(jìn)行合并以后，虧損限額的計(jì)算方法發(fā)生了變化，按照國(guó)稅發(fā)(2000)119號(hào)文的規(guī)定，某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公

7、允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值)，在財(cái)稅(2009)59號(hào)的規(guī)定下，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值X截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。???筆者認(rèn)為，從公式來(lái)看，原文件對(duì)虧損彌補(bǔ)考慮了合并企業(yè)對(duì)被合并企業(yè)進(jìn)行合并后股價(jià)變動(dòng)的情況，在合并以后，如果合并企業(yè)股價(jià)上升，虧損彌補(bǔ)的額度會(huì)減少，如果股價(jià)下降，虧損彌補(bǔ)的額度會(huì)增加。在新的規(guī)定中，嚴(yán)格的規(guī)定了虧損彌補(bǔ)的限額，可見(jiàn)新規(guī)定在對(duì)利用虧損進(jìn)行所得稅籌劃的空間更為嚴(yán)格了。二、企業(yè)合并所得稅籌劃的要點(diǎn)、策略和方法???在財(cái)稅(

8、2009)59號(hào)文件出臺(tái)使得企業(yè)合并稅收籌劃條件更為嚴(yán)格的背景下，使得企業(yè)合并的所得稅籌劃空間趨小，因此．研究企業(yè)合并稅收籌劃更要重視全流程的整體安排。筆者對(duì)認(rèn)為企業(yè)合并中的所得稅籌劃可以分為兩部分，一部分是所得稅基本籌劃方法，這對(duì)于企業(yè)所得稅籌劃