淺談新準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

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1、淺談新準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題【摘要】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》引入了計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異概念,要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算,這是對(duì)所得稅核算方法的根本性變革。因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí),以提高會(huì)計(jì)水平,正確進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。【關(guān)鍵詞】計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債2006年2月,財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則2007年1月1日起先在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行,爾后逐步擴(kuò)大范圍,最后推廣到所有的大中型企業(yè)。新準(zhǔn)則引入了計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異概念

2、,要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算,這是對(duì)所得稅核算方法的根本性變革。新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求,會(huì)計(jì)人員不能滿足于以前那套熟悉的會(huì)計(jì)處理方法,要對(duì)新準(zhǔn)則全面了解和把握,以提高會(huì)計(jì)水平,正確進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序8新準(zhǔn)則摒棄了過(guò)去的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法,統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心,按企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,計(jì)算暫時(shí)性差異,據(jù)以確定遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),再確定所得稅費(fèi)用的會(huì)

3、計(jì)核算方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法稅核算一般應(yīng)遵循以下程序:首先按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,確定資產(chǎn)負(fù)債表日,除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值,都按照稅法規(guī)定來(lái)確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);其次將資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較,對(duì)于兩者之間存在的差異,根據(jù)其性質(zhì)分別作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,據(jù)此計(jì)算該資產(chǎn)負(fù)債表日,遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額,將應(yīng)有余額與期初的余額相比,確定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額以及應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額,然后按照稅法規(guī)定計(jì)

4、算出應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門(mén)繳納的所得稅額;最后倒擠出利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。二、正確理解資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)8計(jì)稅基礎(chǔ)是新準(zhǔn)則引入的一個(gè)概念。要正確進(jìn)行所得稅核算,必須要確定資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同要求分別進(jìn)行計(jì)價(jià),即會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值;稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即計(jì)稅基礎(chǔ),是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)稅法規(guī)定,為計(jì)算應(yīng)交所得稅所確認(rèn)的資產(chǎn)(負(fù)債)的價(jià)值。計(jì)稅基礎(chǔ)既包括資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也包括負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅

5、前扣除的金額,是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定,可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,其本質(zhì)是稅收口徑的資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下,資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的,后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同,可能造成資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異,如計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,即未來(lái)不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。一般情況下,負(fù)債的確認(rèn)與償還不會(huì)影響損益,也不會(huì)影響其應(yīng)稅所得,未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金

6、額為零,計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值,如短期借款、應(yīng)付賬款等。但是,某些情況下,負(fù)債的確認(rèn)與償還會(huì)影響損益,進(jìn)而影響其應(yīng)稅所得,使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差異,如預(yù)計(jì)負(fù)債等。三、準(zhǔn)確辨析應(yīng)納稅暫時(shí)性和可抵扣暫時(shí)性差異8資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額就是暫時(shí)性差異,這種差異使得在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)應(yīng)納稅所得額增加或減少,并導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同,分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所

7、得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí),會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上,由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回,會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)兩種情況。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額,而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前

8、抵扣,兩者之間的差額需要交稅,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出,而其計(jì)稅基礎(chǔ)則代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來(lái)期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)