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《探析新準(zhǔn)則下所得稅會計(jì)問題》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、探析新準(zhǔn)則下所得稅會計(jì)問題摘要：財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號-所得稅》，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。?關(guān)鍵詞：應(yīng)納稅暫時性差異；可抵扣暫時性差異；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債? 1所得稅會計(jì)的基本涵義? 我國所得稅會計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債
2、表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅的會計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的總額，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)
3、的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會增加企業(yè)于未來期間應(yīng)納稅所得額的增加，對企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。? 2所得稅會計(jì)的一般程序? ?。?）按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其它資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目
4、的賬面價值。? ?。?）按照會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。? ?。?）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額相比，確定應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。? ?。?）就企業(yè)
5、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。? ?。?）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），就是利潤表中的所得稅費(fèi)用。? 3所得稅會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量? 3.1資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)? 3.1.1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)? 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)
6、稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。用公式表示即為：? 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額? 通常情況下，資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。但在后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，則可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。? 假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變，則該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間便產(chǎn)生了500萬元的差額。? 3.1.2.負(fù)債的
7、計(jì)稅基礎(chǔ)?
