新準則下所得稅會計的核算

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1、新準則下所得稅會計的核算《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法替代了原來的所得稅會計處理方法，體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀在我國會計準則中的應(yīng)用，是我國所得稅會計的重大改革，基本實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。一、所得稅會計產(chǎn)生的原因及核算內(nèi)容財務(wù)會計和稅收分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，財務(wù)會計核算必須遵循一般會計原則，其目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況變動的全貌，為會計報表使用者提供決策有用的信息。而稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負、促進競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。會計制度和稅法兩者

2、的目的不同，對收益、費用、資產(chǎn)、負債等的確認時間和范圍也不同，從而導致稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異，這就產(chǎn)生了所得稅會計，所得稅會計就是用來規(guī)范和處理會計和稅法之間差異的。二、新準則和舊規(guī)范的比較分析（一）“時間性差異”向“暫時性差異”的轉(zhuǎn)變——所得稅會計改革的表象從字面上看，本次新準則同過去所得稅會計處理的相關(guān)法規(guī)制度的最大差異之處在于“暫時性差異”這個概念的引入，它取代了原來的“時間性差異”，看似簡單，但實際上標志著我國的所得稅會計處理方法由原來的“損益表債務(wù)法”向“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”的轉(zhuǎn)變。那么對于“暫時性差異”我們將如何更好的理解，“暫時性差異”又與“

3、時間性差異”存在什么樣的關(guān)系呢？1、暫時性差異的概念理解新準則將“暫時性差異”定義為“資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異”。表述比較抽象，理解起來也相對困難，筆者認為這一概念可以使用一種較為簡單的方式表述：假定某企業(yè)同時設(shè)置兩套帳，分別按照會計準則和所得稅法的規(guī)定反映本企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，則在以所得稅法為基礎(chǔ)的那套帳中各項資產(chǎn)和負債的賬面價值就是它們的計稅基礎(chǔ)；同一項資產(chǎn)或負債在兩套帳中的賬面價值之間的差異就是本準則中所說的暫時性差異?！臼纠恳豁椆?/p>

4、定資產(chǎn)的初始成本為100000元，預計殘值為0，會計和稅法都按直線法計提折舊，但會計折舊年限為5年，稅法折舊年限為4年，適用企業(yè)所得稅稅率為30%?，F(xiàn)假設(shè)該企業(yè)按會計準則和稅法分設(shè)兩套帳，各年度暫時性差異計算如下表所示：年份賬面價值暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)或負債本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或負債會計準則為基礎(chǔ)稅法為基礎(chǔ)01000001000000001800007500050001500150026000050000100003000150034000025000150004500150042000002000060001500500006000注：其中年份0表示第1

5、年年初，其余表示各年年末，以所得稅法為基礎(chǔ)的賬面價值也就是新準則所說的“計稅基礎(chǔ)”，兩者的差異就是暫時性差異。事實上已經(jīng)有一些企業(yè)為了準確進行應(yīng)納稅額計算而采用了會計和稅法的雙軌核算制，這一概念的清晰化不僅對這些實行雙軌核算制的企業(yè)有較為明確的指導意義，而且對一般企業(yè)財務(wù)人員理解和正確應(yīng)用本準則也有很重要的作用。2、暫時性差異與時間性差異的關(guān)系要更好的理解“暫時性差異”，我認為應(yīng)當將其與我們熟知的“時間性差異”進行比較，分析它們之間存在何種關(guān)系，在“時間性差異”的基礎(chǔ)上理解“暫時性差異”。時間性差異指的是“稅法和會計制度在確認收益、費用、損失的時間不同產(chǎn)生的稅前會計利潤

6、與應(yīng)納稅所得額的差異”，它是從損益表的角度出發(fā)來定義的，而暫時性差異則是從資產(chǎn)負債表的角度出發(fā)來進行定義。（1）時間性差異都是暫時性差異稅法和會計制度在確認時間上的差異必然會導致資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)和負債的計稅價值和賬面價值之間存在差異，也就是說時間性差異都是暫時性差異，損益表項目必然會影響到資產(chǎn)負債表項目。例如上面提到的固定資產(chǎn)折舊，一方面在損益表上反映為稅法和會計制度確認折舊費用的時間不同，在第一年年末，計算應(yīng)納稅所得額時允許扣減的折舊費為25000元，而計算會計利潤時折舊費用為20000元，從而產(chǎn)生了費用確認不同導致的時間性差異5000元；另一方面在資產(chǎn)負債表上反映為

7、計稅基礎(chǔ)和會計賬面價值存在差異5000元，產(chǎn)生了暫時性差異。（2）暫時性差異不一定都是時間性差異資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)和負債的計稅價值和賬面價值之間存在的差異并非都是由稅法和會計制度在收益、費用、損失的確認時間上的不同造成的，有時資產(chǎn)負債表項目的變化并不涉及損益表項目，某些從損益表角度判斷為永久性差異的項目，如果從資產(chǎn)負債表的角度判斷，也可能是暫時性差異。因此，暫時性差異不一定是時間性差異，這是理解暫時性差異這一概念的關(guān)鍵。如按購買法核算的企業(yè)合并，合并成本將通過所取得的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值來分配，即被合并企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值增加至公允價值