甲供材的處理方法

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1、2006年8月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2006]114號文），該文件對于營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中的“裝飾”子目的計(jì)稅營業(yè)額進(jìn)行了重大的政策調(diào)整，非常值得我們關(guān)注。該文件規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)”。該文件的

2、頒布意味著從2006年8月17日起，提供裝飾業(yè)勞務(wù)的營業(yè)稅納稅人，不再需要將“甲供材”并入營業(yè)額征收營業(yè)稅了，這是近年來對于“建筑業(yè)”勞務(wù)計(jì)稅營業(yè)額政策的又一重大調(diào)整?！　∠旅嫖覀儊砭唧w回顧一下總局對于營業(yè)稅“建筑業(yè)”勞務(wù)計(jì)稅營業(yè)額的歷次調(diào)整的過程：　　一、為防止建筑業(yè)納稅人的避稅行為，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)?！边@就是說即使是采用包工不包料結(jié)算的，建設(shè)單位購買建筑材料的實(shí)際價(jià)格，以及建設(shè)單位在運(yùn)輸及保管建筑材料過程

3、中發(fā)生的運(yùn)輸、倉儲的費(fèi)用支出也應(yīng)當(dāng)并入施工方的營業(yè)額征收營業(yè)稅。這就是我們通常所說的建筑業(yè)中“甲供材”征收營業(yè)稅的問題?！　τ趶氖掳惭b工程作業(yè)的，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定：“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)。”　　二、由于建筑行業(yè)的特殊性，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，一些新型高科技建筑材料紛紛涌現(xiàn)，這些建筑材料往往只能由這些建筑材料的生產(chǎn)企業(yè)來負(fù)責(zé)安裝，比如比較普遍的就是鋁合金門窗、玻璃幕墻、鋼結(jié)構(gòu)材料以及其他一些專業(yè)設(shè)備等。由于這些企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企

4、業(yè)，且一般和建設(shè)單位簽定的建筑業(yè)合同而不是銷售合同，因此，對這些納稅人地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要對全部材料和安裝工程款征收營業(yè)稅，而國稅機(jī)關(guān)也會(huì)對這些納稅人的材料的銷售征收增值稅，這導(dǎo)致了對這部分納稅人的材料價(jià)款同時(shí)征收了兩種流轉(zhuǎn)稅，這和我們稅法的基本原理是不相符合的。　　因此，總局在2002年下發(fā)了國稅發(fā)[2002]117號文，對于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題:納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑

5、業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：（一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題,文件列舉了以下幾類:（一）金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；（二）鋁合金門窗；（三）玻璃幕墻；（四）

6、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。這一文件的出臺緩解了很大部分銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)納稅人的重復(fù)征稅文件。但對于自產(chǎn)貨物的范圍117號文只是列舉了幾項(xiàng)，對于第五點(diǎn)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物一直以來也沒有繼續(xù)下文列舉?！　?006年，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》國稅發(fā)[2006]88號文，對于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔20

7、02〕117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅?！　∪τ诎惭b勞務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額問題也逐步成為大家爭議的焦點(diǎn)?！　「鶕?jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)。如果安裝的設(shè)備價(jià)值不作為安裝工程產(chǎn)值的，那設(shè)備價(jià)款就不應(yīng)征收營業(yè)稅。一般而言，如果設(shè)備是建設(shè)單位提供的，一般設(shè)備價(jià)款是不作為安裝工程產(chǎn)值的，因此施工單位只就安裝和材料價(jià)款繳納營業(yè)稅。但對于什么是設(shè)備，營業(yè)稅法律中沒有明確的定義。隨著科技的發(fā)展，有些物資雖然體積小但價(jià)值極高，有些物資雖然

8、體積大但價(jià)值低，我們對設(shè)備的判斷往往是依據(jù)感官的體驗(yàn)