甲供材_及會計處理

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1、作者：段光勛甲供材料的財稅處理問題，一直困擾著甲方（即建設業(yè)主、建設單位、開發(fā)商等）、乙方（即承建商、施工企業(yè)等）以及主管稅務機關。甲乙雙方如何進行甲供材料的會計處理，會計制度、會計準則均沒有明確規(guī)定；甲供材料的稅務處理更是眾說紛紜，國稅有國稅的說法，地稅有地稅的理解，納稅人更是困惑不解。筆者根據(jù)相關財稅政策規(guī)定，結合實際工作的作法，對甲供材料的財稅處理問題作如下探討與分析，僅供同行參考。（一）甲供材料的含義與分類所謂甲供材料，就是甲方提供建設工程所需的材料與設備給乙方使用，是建設方和施工方之間材料設備供應、管理和核算的一種方法。它伴隨著工程投資管理模式―

2、―“建設工程概算切塊包干”而產生于上個世紀的70年代，且沿用至今。甲供材料這種基本建設行業(yè)通行的管理方式，對于保證建筑工程的工程質量與品質、控制建設成本支出等方面有較明顯的優(yōu)勢。于1998年3月1日生效實施的《中華人民共和國建筑法》，對甲供材料管理模式并沒有禁止性規(guī)定，因此甲供材料是符合《建筑法》相關規(guī)定的。到底什么是甲供材料？筆者認為至少應該同時具備以下條件，才是真正意義上的甲供材料：1、甲方組織建筑材料設備的招標或認質認價工作；2、甲方簽訂并履行《建筑材料、設備買賣合同》；3、甲方支付材料設備貨款；4、發(fā)票抬頭是甲方單位全稱。一般說來，甲供材料設備按照

3、不同的屬性可以有以下分類：建筑材料的分類廣義的建筑材料是包括材料與設備的。（1）建筑材料。是指建筑物中使用的材料統(tǒng)稱為建筑材料，它構成建筑產品實體或有助于建筑產品實體的形成。建筑材料一般又分為結構材料、裝飾材料和某些專用材料。（2）建筑設備。是指安裝在建筑物內為人們居住、生活、工作提供便利、舒適、安全等條件的設備。主要包括建筑給排水、電氣、通風、照明、采暖空調、電梯等幾個方面。甲供材料的分類按照甲供材料稅務處理方法的不同，可以分為3大類：（1）一般的建筑材料，如鋼材、木材、水泥、商品混凝土、防盜門、防火門等。（2）建筑裝飾材料，如裝飾石材、裝飾石膏、建筑陶

4、瓷、裝飾玻璃、裝飾木材等。（3）自產自銷帶建筑業(yè)勞務的材料，如鋁合金門窗、鋼結構、玻璃幕墻、防水材料等。3、甲供設備的分類建筑工程設備種類繁多，按照稅務處理方式的不同分為：免稅（營業(yè)稅）設備按照修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，甲供設備是可以免繳建筑工程營業(yè)稅的，而乙方購買免稅設備仍然要繳納營業(yè)稅。“財稅〔2003〕16號文”對免稅的建筑工程設備進行了界定，并明確規(guī)定免稅設備的具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。一般說來，免稅設備包括電梯、各種電機、風機、制冷機組、空調機組、空調器、冷卻器、各類風機、除塵設備、風機盤管等。其

5、他設備凡是不屬于主管稅務機關確定的免稅設備范圍的建筑工程設備，這一部分設備無論是甲方購買還是乙方購買均應該繳納建筑工程營業(yè)稅。這一部分設備主要包括土建工程的電線電纜、管道工程中公稱直徑300毫米以下的閥門、電動閥門等。（二）甲供材料的會計處理〔案例〕甲房地產開發(fā)公司，2011年8月開發(fā)建設電梯公寓8棟，建筑面積5萬平方米。甲方將該工程發(fā)包給乙施工企業(yè)總承包，合同約定：1、工程總造價2.5億元（包括甲供材料設備）；2、工程結算總額應該扣除甲供材料設備金額；3、甲供材料情況如下：（1）鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元（2）電梯500萬元（3）鋁合金門窗500

6、萬元甲方的會計處理甲方的會計處理有兩種：其一，甲方直接將甲供材料計入開發(fā)成本；其二，甲供材料價款與施工單位結算，抵作工程進度款。第一種方式（1）以銀行存款購入材料設備4000萬元借：原材料――庫存材料設備4000萬元貸：銀行存款4000萬元（2）材料設備已經用于該工程，將材料設備計入開發(fā)成本借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費4000萬元貸：原材料――庫存材料設備4000萬元第二種方式（1）以銀行存款購入材料設備4000萬元借：原材料――庫存材料設備4000萬元貸：銀行存款4000萬元（2）甲供鋼材、水泥、商品混凝土，施工單位已經領用，其價款抵作工程進度款。借：

7、預付賬款――乙施工企業(yè)3000萬元貸：原材料――庫存材料設備3000萬元（3）將電梯設備以及裝飾材料用于該工程，其成本直接計入開發(fā)成本。借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費1000萬元貸：原材料――庫存材料設備1000萬元乙方的會計處理第一種方式甲方將甲供材料（鋼材、水泥、商品混凝土、電梯、鋁合金門窗）金額直接計入開發(fā)成本，乙方無法進行帳務處理，僅僅是對收料情況作備查登記。第二種方式（1）甲供鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，施工單位已經驗收入庫，甲方憑《甲供材料結算單》（購買發(fā)票已在甲方入帳，甲方也不再開具發(fā)票）以及《材料驗收單》，將其價款抵作工程進度款。借

8、：原材料――庫存材料設備3000萬元貸：預收賬款――甲房地產公司3