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1、對會計準則中租賃分類的幾點思考縱觀各國現(xiàn)有的租賃會計準則，按照是否實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬這一根本分類原則，將租賃首先區(qū)分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩大類型，并要求對融資租賃予以資本化處理，已成為一項國際慣例。我國新頒布的《企業(yè)會計準則——租賃》也是如此。區(qū)分兩類租賃業(yè)務是各國租賃準則的首要內(nèi)容，也是準則其他內(nèi)容的起點。從租賃準則的內(nèi)容實質看，無非就是為了對兩類不同的租賃業(yè)務作出不同的會計處理。所以，區(qū)分兩類租賃業(yè)務是實務中執(zhí)行準則的最為關鍵的第一步。本文就此作些分析和思考，以期對理解和今后進一步完善租賃準則有所幫助?！ ∫?、區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃的理論依據(jù)和目的 從
2、法律形式看，所有的租賃在租期內(nèi)承租人只獲得使用權而沒有所有權。租賃只是租賃雙方的一種契約行為，租約是一項待執(zhí)行合同，也就是說，當承租人不能履約時，他對未償付租金并無責任。所以，區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，并將融資租賃予以資本化處理，僅從法律形式看是找不到依據(jù)的。要使信息“忠實反映’會計事項，就必須根據(jù)交易的實質和經(jīng)濟對會計準則中租賃分類的幾點思考縱觀各國現(xiàn)有的租賃會計準則，按照是否實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬這一根本分類原則，將租賃首先區(qū)分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩大類型，并要求對融資租賃予以資本化處理，已成為一項國際慣例。我國新頒布的《企業(yè)會計準則——租賃》也是如此。區(qū)分兩
3、類租賃業(yè)務是各國租賃準則的首要內(nèi)容，也是準則其他內(nèi)容的起點。從租賃準則的內(nèi)容實質看，無非就是為了對兩類不同的租賃業(yè)務作出不同的會計處理。所以，區(qū)分兩類租賃業(yè)務是實務中執(zhí)行準則的最為關鍵的第一步。本文就此作些分析和思考，以期對理解和今后進一步完善租賃準則有所幫助?！ ∫弧^(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃的理論依據(jù)和目的 從法律形式看，所有的租賃在租期內(nèi)承租人只獲得使用權而沒有所有權。租賃只是租賃雙方的一種契約行為，租約是一項待執(zhí)行合同，也就是說，當承租人不能履約時，他對未償付租金并無責任。所以，區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，并將融資租賃予以資本化處理，僅從法律形式看是找不到依據(jù)的。要使信息“忠實
4、反映’會計事項，就必須根據(jù)交易的實質和經(jīng)濟對會計準則中租賃分類的幾點思考縱觀各國現(xiàn)有的租賃會計準則，按照是否實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬這一根本分類原則，將租賃首先區(qū)分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩大類型，并要求對融資租賃予以資本化處理，已成為一項國際慣例。我國新頒布的《企業(yè)會計準則——租賃》也是如此。區(qū)分兩類租賃業(yè)務是各國租賃準則的首要內(nèi)容，也是準則其他內(nèi)容的起點。從租賃準則的內(nèi)容實質看，無非就是為了對兩類不同的租賃業(yè)務作出不同的會計處理。所以，區(qū)分兩類租賃業(yè)務是實務中執(zhí)行準則的最為關鍵的第一步。本文就此作些分析和思考，以期對理解和今后進一步完善租賃準則有所幫助?！ ∫弧^(qū)
5、分融資租賃和經(jīng)營租賃的理論依據(jù)和目的 從法律形式看，所有的租賃在租期內(nèi)承租人只獲得使用權而沒有所有權。租賃只是租賃雙方的一種契約行為，租約是一項待執(zhí)行合同，也就是說，當承租人不能履約時，他對未償付租金并無責任。所以，區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，并將融資租賃予以資本化處理，僅從法律形式看是找不到依據(jù)的。要使信息“忠實反映’會計事項，就必須根據(jù)交易的實質和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)其法律形式進行反映，即“實質重于形式”。所以，“忠實反映”和“實質重于形式”是保證會計信息質量特征的兩項重要基本原則。會計準則要求根據(jù)租約法律形式條款背后所反映的實質，將實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和
6、報酬的融資租賃與一般經(jīng)營租賃相區(qū)分，要求承租人對融資租賃予以資本化入帳，并同時確認一項長期負債；而經(jīng)營租賃則無需資本化處理。從會計準則對其所區(qū)分結果的不同處理要求看，會計準則區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃的理論依據(jù)不只是“忠實反映”和“實質重于形式”兩項重要會計原則，還應追溯到對兩個會計最基本的概念——資產(chǎn)和負債的理解及其相關的確認、計量理論。換言之，當實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬時，租入資產(chǎn)已經(jīng)滿足了現(xiàn)行會計理論中資產(chǎn)和負債的定義及其確認和計量條件。所以，會計準則區(qū)分兩類租賃業(yè)務的理論依據(jù)是基于資產(chǎn)、負債基本概念及相關的理論和原則的認識為出發(fā)點的?！ ∵@樣區(qū)分的根本目的
7、是為了提高會計信息質量，使會計信息具有決策有用性。具體講：保證信息的客觀性。若承租人不忠實反映融資租賃的實質，即資產(chǎn)和負債的增加，信息客觀性無從談起。提高信息的可比性。如果不區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃，不將融資租賃予以資本化處理，則具有不同融資租賃租入資產(chǎn)規(guī)模間企業(yè)的會計信息就失去可比性。會計信息如不具備客觀性、可比性，那么，相關性、有用性將大打折扣?！ 】梢姡F(xiàn)行各國租賃準則從資產(chǎn)、負債基本概念及相關的理論和原則出發(fā)，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃來規(guī)范租賃業(yè)務，這一分類思路無疑是正
