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《對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中租賃分類的幾點(diǎn)思考 》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中租賃分類的幾點(diǎn)思考縱觀各國(guó)現(xiàn)有的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照是否實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬這一根本分類原則，將租賃首先區(qū)分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩大類型，并要求對(duì)融資租賃予以資本化處理，已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》也是如此。區(qū)分兩類租賃業(yè)務(wù)是各國(guó)租賃準(zhǔn)則的首要內(nèi)容，也是準(zhǔn)則其他內(nèi)容的起點(diǎn)。從租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容實(shí)質(zhì)看，無(wú)非就是為了對(duì)兩類不同的租賃業(yè)務(wù)作出不同的會(huì)計(jì)處理。所以，區(qū)分兩類租賃業(yè)務(wù)是實(shí)務(wù)中執(zhí)行準(zhǔn)則的最為關(guān)鍵的第一步。本文就此作些分析和思考，以期對(duì)理解和今后進(jìn)一步完善租賃準(zhǔn)則有所幫助。 一、區(qū)分融資租賃和經(jīng)
2、營(yíng)租賃的理論依據(jù)和目的 從法律形式看，所有的租賃在租期內(nèi)承租人只獲得使用權(quán)而沒(méi)有所有權(quán)。租賃只是租賃雙方的一種契約行為，租約是一項(xiàng)待執(zhí)行合同，也就是說(shuō)，當(dāng)承租人不能履約時(shí)，他對(duì)未償付租金并無(wú)責(zé)任。所以，區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，并將融資租賃予以資本化處理，僅從法律形式看是找不到依據(jù)的。要使信息“忠實(shí)反映’會(huì)計(jì)事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)其法律形式進(jìn)行反映，即“實(shí)質(zhì)重于形式”。所以，“忠實(shí)反映”和“實(shí)質(zhì)重于形式”是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩項(xiàng)重要基本原則（其中，后者從屬于前者）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求根據(jù)租約法律形式條款背后所反映的實(shí)質(zhì)，將實(shí)
3、質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的融資租賃與一般經(jīng)營(yíng)租賃相區(qū)分，要求承租人對(duì)融資租賃予以資本化入帳，并同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債；而經(jīng)營(yíng)租賃（承租人）則無(wú)需資本化處理。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其所區(qū)分結(jié)果的不同處理要求看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的理論依據(jù)不只是“忠實(shí)反映”和“實(shí)質(zhì)重于形式”兩項(xiàng)重要會(huì)計(jì)原則，還應(yīng)追溯到對(duì)兩個(gè)會(huì)計(jì)最基本的概念——資產(chǎn)和負(fù)債的理解及其相關(guān)的確認(rèn)、計(jì)量理論。換言之，當(dāng)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，租入資產(chǎn)已經(jīng)滿足了現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論中資產(chǎn)和負(fù)債的定義及其確認(rèn)和計(jì)量條件。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分兩類租賃業(yè)務(wù)的理論依據(jù)是基于
4、資產(chǎn)、負(fù)債基本概念及相關(guān)的理論和原則的認(rèn)識(shí)為出發(fā)點(diǎn)的?！ ∵@樣區(qū)分的根本目的是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息具有決策有用性。具體講：（1）保證信息的客觀性。若承租人不忠實(shí)反映融資租賃的實(shí)質(zhì)，即資產(chǎn)和負(fù)債的增加，信息客觀性無(wú)從談起。（2）提高信息的可比性。如果不區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃，不將融資租賃予以資本化處理，則具有不同融資租賃租入資產(chǎn)規(guī)模間企業(yè)的會(huì)計(jì)信息就失去可比性。會(huì)計(jì)信息如不具備客觀性、可比性，那么，相關(guān)性、有用性將大打折扣?！ 】梢?jiàn)，現(xiàn)行各國(guó)租賃準(zhǔn)則從資產(chǎn)、負(fù)債基本概念及相關(guān)的理論和原則出發(fā)，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃來(lái)規(guī)范租賃業(yè)務(wù)，這一分
5、類思路無(wú)疑是正確的，因?yàn)樗苯幽芘c人們會(huì)計(jì)實(shí)踐目標(biāo)相聯(lián)系；而租賃的其他分類（如租賃對(duì)象、租金計(jì)算方法、租賃期長(zhǎng)短等）均不具有這一特點(diǎn)?！ 《?、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn) 各國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求企業(yè)按是否實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬這一根本標(biāo)準(zhǔn)對(duì)租賃進(jìn)行分類，但由于這一標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于抽象，為便于操作，各國(guó)準(zhǔn)則一般都同時(shí)明確若干項(xiàng)具體的通常判斷條件。從總體上看，準(zhǔn)則中的通常判斷條件各國(guó)基本一致。現(xiàn)以我國(guó)的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，對(duì)租賃分類的根本標(biāo)準(zhǔn)和通常判斷條件圖示如上頁(yè)圖。 筆者認(rèn)為，在理解和運(yùn)用準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)和判斷條件時(shí)，有一點(diǎn)特別
6、值得強(qiáng)調(diào)：即通常判斷條件并非最高標(biāo)準(zhǔn)，只是在“通常”情況下其判斷結(jié)果是準(zhǔn)確的。所以，在整個(gè)判斷過(guò)程中，根本標(biāo)準(zhǔn)是貫穿全過(guò)程的起約束性作用的最高標(biāo)準(zhǔn)。如果機(jī)械、教條地只從準(zhǔn)則的通常判斷條件來(lái)區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃，那么，對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的貫徹必將是不徹底，而只是“形式”上的貫徹，從而使如實(shí)反映、客觀性等難以得到“實(shí)質(zhì)”上的落實(shí)。更為嚴(yán)重的是，為實(shí)務(wù)中那些通過(guò)巧妙設(shè)計(jì)租約條款來(lái)將實(shí)為融資租賃的變名為經(jīng)營(yíng)租賃，從而為規(guī)避資本化處理提供借口。IAS17號(hào)第8條在列舉判斷條件前特別指明：“下列情況的租賃通常應(yīng)歸為融資租賃”。本文認(rèn)為，“通?！币辉~決非可有可
7、無(wú)，我國(guó)準(zhǔn)則雖無(wú)“通常”一詞，但從字里行間，也應(yīng)該作此理解。三、租賃分類在實(shí)踐中的困惑 如所周知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是具有經(jīng)濟(jì)影響的，因?yàn)榘凑漳撤N準(zhǔn)則規(guī)范所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息將直接影響不同利益主體的決策行為（包括其會(huì)計(jì)行為）。所以，在實(shí)踐中，某些利益主體出于自身利益角度考慮，有意回避準(zhǔn)則的本來(lái)意圖的越軌行為時(shí)有發(fā)生，這一點(diǎn)，在租賃會(huì)計(jì)中尤為明顯，可謂“困惑”。何以言之？ 首先，同一租賃業(yè)務(wù)在融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種處理方式下（即是否予以資本化處理），對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響具有顯著差異。一般認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)租賃由于無(wú)需資本化處理，相比具有明顯的表外籌資效果，可以“擴(kuò)大”投資收益
8、率，美化企業(yè)財(cái)務(wù)形象。所以，經(jīng)營(yíng)者出于自身利益考慮，對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的處理方法存在偏好?！ ∑浯?，由
