建筑業(yè)營改增增值稅會計核算綜合案例

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1、增值稅核算綜合案例案例背景：甲公司于20X5年底成立，下設(shè)A、B、C三個項目部，2016年5月中標(biāo)公路建設(shè)A項目、房屋建筑B項目，由甲公司統(tǒng)一簽訂合同。A項目合同總造價8156777.24元（含增值稅8083293.24元），B項目合同總造價1億元（不含增值稅）。2015年3月開工的確C項目，C項目合同金額26000萬元。A、B、C項目部均已辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。案例假設(shè)條件：建筑業(yè)于2016年5月1日開始完成“營改增”，甲公司適用一般計稅方法，增值稅稅率11%，A、B、C項目部“營改增”后統(tǒng)一由甲公司開具增值稅專

2、用發(fā)票。甲公司以匯總納稅方式，繳納增值稅，即項目部預(yù)征、法人匯總繳納，項目部所在地預(yù)征率為2%，簡易計稅方法征收率為3%，城市維護建設(shè)稅7%、教育費附加3%、地方應(yīng)交教育費附加2%。發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：第一部分：A項目部1）2016年5月收業(yè)主開工預(yù)付款8156777.72元（總合同額的10%）；購設(shè)備117萬元，取得增值稅專用發(fā)票；預(yù)付專業(yè)路基分包單位款222萬元，未取得增值稅專用發(fā)票；項目部預(yù)繳增值稅146968.97元。372）2016年6月購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，金額585萬元,材料領(lǐng)用采用假退庫制度，驗收后全部領(lǐng)

3、用，月末盤點結(jié)余68萬元；對專業(yè)分包計價666萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，扣回預(yù)付款222萬元，扣質(zhì)保金66.6萬元，已支付377.4萬元；對勞務(wù)分包計價111萬元，取得增值稅專用發(fā)票；發(fā)生機械租賃費用82.4萬元（租賃設(shè)備于2012年購進），收到稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票（3%征收率）；月底業(yè)主進行了驗工計價，確認(rèn)計價款19451196元，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳了增值稅，扣留保金1752360元（按10%，留保金達到合同價款的5%時不再扣款）；項目部變賣廢料，取得現(xiàn)金1.17萬元（注：因本

4、例銷售廢料收入與建筑業(yè)收入相差較大，所以本案例不計算項目部銷售廢料應(yīng)抵扣的增值稅進項稅金。）。假設(shè)A項目6月累計發(fā)生的工程施工成本如下，項目總成本無法預(yù)計，已完工產(chǎn)值業(yè)主已計量，預(yù)計計量收入能收回。發(fā)生的成本匯總?cè)缦拢海▎挝唬涸╊悇e材料成本人工成本分包成本機械設(shè)備其他成本合計成本50000003473200600000010000001620000170932003）2016年7月業(yè)主進行了驗工計價，確認(rèn)計價款43898987.07元，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票；扣留保金1921864.20元（按10%，留保金達

5、到合同總價的5%時不再扣款）；扣回開工預(yù)付款4078388.86元（50%）；當(dāng)月發(fā)生鋼材偷盜丟失金額3760000元。當(dāng)月增值稅進項稅額4200000元，其他資料略，當(dāng)月已完工工程發(fā)生的合同成本（工程施工）4100萬元，經(jīng)工程計量部門測算，另有已完工工程專業(yè)分包未結(jié)算驗工計價款預(yù)估600萬元，預(yù)計全部完成該項目尚未完工工程的成本為8227046元。合同變更后預(yù)計合同總收入調(diào)整為80956303.77元(含增值稅).項目1-3期中期支付計量單見附件。A項目部會計分錄如下：1、2016年5月份（一）收開工預(yù)付款借：銀行存款815

6、6777.72貸：預(yù)收賬款—工程款—XX單位7348448.40預(yù)收賬款—增值稅款—XX單位808329.32（二）購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)1000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）1170000（三）預(yù)付分包單位款借：預(yù)付賬款—XX單位2200000貸：銀行存款2220000（四）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳2%增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）146968.97貸：銀行存款146968.9737本月支付分包單位款2220000元，但由于沒有取得分包單位的發(fā)票（扣稅憑證），本月計算預(yù)征增值稅是，不能從

7、銷項總扣除。（五）計提稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加17636.28貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅（預(yù)征稅款）10287.83應(yīng)交稅費---應(yīng)交教育費附加（預(yù)征稅款）4409.07應(yīng)交稅費---地方應(yīng)交教育費附加（預(yù)征稅款）2939.38（六）月末計算本月銷項稅額8156777.72元÷（1+11%）×11%=808329.32元借：遞延稅款—預(yù)收賬款增值稅款808329.32貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）808329.32A項目本月應(yīng)交增值稅=808329.32-170000=638329.32元A項目部匯總應(yīng)納稅額=

8、本月銷項稅額-本月進項稅額-預(yù)繳增值稅額=808329.32-170000-146968.97=491360.35(元)計提匯總納稅應(yīng)繳納的稅金及附加費,會計分錄:借:營業(yè)稅金及附加58963.24貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅34395.22應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加147