融資租賃雙方的會計處理(詳解)

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1、融資租賃承租人會計處理例解　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則21號——租賃》規(guī)定，融資租賃又稱設(shè)備租賃或現(xiàn)代租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃?！　〕凶馊瞬捎萌谫Y租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限（一般租賃期大于有效使用年限的7

2、5％），承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)提供的主要經(jīng)濟利益，同時承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊?！　榕c企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價

3、值，借記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”科目。按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目；按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。每期支付租金時，借記“長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費用”科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資

4、產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目?！　〔捎脤嶋H利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省＃?）以合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?。?）以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值

5、的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省＃?）以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮剩摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率?！　例]2009年12月15日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份電動車生產(chǎn)線租賃合同。租賃合同規(guī)定，租賃期開始日為2009年12月31日：租賃期為3年，每年年末支付租金3000（30TZ.租賃期屆滿時電動車生產(chǎn)線的估計余值為120000元，其中由甲公司擔(dān)保的余值為110000元，未擔(dān)保余值為10000元。該生產(chǎn)線的保險、維護(hù)等費用由甲公司白行承擔(dān)，每年

6、20000元。該電動車生產(chǎn)線于2009年12月31日運抵甲公司，該生產(chǎn)線不需安裝，當(dāng)日投入使用，估計使用4年，采用直線法計提折舊，于每月月末確認(rèn)融資費用并計提折舊。該生產(chǎn)線在2009年12月31日的公允價值為950000元：租賃內(nèi)含利率為6％。2012年12月31日，甲公司將該電動車生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。　　甲公司租賃開始日的帳務(wù)處理：　　第一步，判斷租賃類型?！　”纠凶赓U期（3年）占租賃資產(chǎn)估計使用年限（4年）的75％，滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，甲公司應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為融資租賃?！　×硗猓坠?009年12月31日計算租賃開

7、始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6％作為折現(xiàn)率?！　∽畹妥赓U付款額=300000×3+110000=1010000（元）　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=300000×（P/A，6％，3）+110000×（P/F，6％，3）=300000×2.673+110000×0.84=801900+92400=894300（元）　　最低租賃付款額的現(xiàn)值894301玩大于租賃開始日公允價值的90％，即855000元（950000×90％），滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認(rèn)定為融資租賃?！　∩鲜?/p>

8、兩條只要滿足其一就可認(rèn)定為融資租賃?！　〉诙?，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。　　最低租賃付款額的現(xiàn)值為894300元，小于租賃資產(chǎn)公允價值950000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值894300元?！　〉谌?，計算未確認(rèn)融資費用。　　未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=101