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1、浙江大學遠程教育學院本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告題目我國試行“營改增”政策的現(xiàn)狀及其完善專業(yè)學習中心姓名學號指導教師年月日－5－一、文獻綜述：1、國外研究觀點1954年，法國率先提出了推行增值稅，歷經(jīng)半個世紀以來這一政策已被130多個國家采用。我國從1979年引入增值稅以來，一直保持的是增值稅與營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅格局，目前已開始擴大增值稅范圍的稅制改革，而交通運輸業(yè)與服務業(yè)一直是學者們呼聲較高的行業(yè)。由于國外大部分國家從一開始就將交通運輸業(yè)與服務業(yè)納入了增值稅的征收范圍。所以國外研究學者少有對其進行研究。我國的“營改增”改革具有中國特色。相關(guān)的國外文獻主要還是以對增值稅的研究為主
2、：JenkinsG.PandKuoC.Y(2000)構(gòu)建了模擬增值稅系統(tǒng)收入政策的模型，發(fā)現(xiàn)在發(fā)展中國家，稅收政策通?；诒容^狹隘的稅基；EmranM.SandStiglitizJ.E(2005)則認為增值稅改革會減少社會福利，并對許多發(fā)展中國家進行的間接稅改革提出了自己的看法和見解；KeenMandMintzJ(2004)構(gòu)建了一個關(guān)于增值稅最優(yōu)起征點的分析模型，得出其應該介于稅收收入和征收成本之間：CarbonnierC.(2007)則分析了法國1987-1999年之間的兩次增值稅改革，并測量在稅負轉(zhuǎn)嫁存在的情況下生產(chǎn)者與消費者之間稅負的分配；KeenMandLockwoodB
3、(2009)指出增值稅是十分有效的，許多開征了增值稅的國家都獲得了更有效的稅收效果。RichardM.Bird,Pierre-PascalGendron(2007)認為，增值稅在不同的國家因為其政策目的不同而以各自的形式存在，但是只要“消費”征稅占整個國家的財稅比重足夠大，這種增值稅的形式就是好的。愛倫·泰特在《增值稅國際實踐和問題》中列舉了幾種不易判別和計征增值稅的服務和勞務包括:建筑業(yè)、租賃和代理業(yè)、金融服務業(yè)、境外提供勞務等。但他認為即使這樣，仍應盡可納入增值稅的征收范圍能。2、國內(nèi)學者的觀點霍軍(2002)指出，增值稅征稅對象較窄，從橫向上影響了增值稅的抵扣的完整性。199
4、4年的增值稅政策，雖然是生產(chǎn)型的，而且從第二產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)延伸到了第三產(chǎn)業(yè)的商品批零環(huán)節(jié)，但卻絲毫未涉及服務業(yè)。這明顯有違于稅收的公平原則。劉漢屏、陳國富(2001)認為，現(xiàn)在世界主流國家在增值稅征收對象和其他流轉(zhuǎn)稅的配合上，都有一個共識，就是應該是稅種的重疊關(guān)系，而非并行關(guān)系，也不存在劃分各自范圍的糾葛。賈康(2010)認為增值稅擴圍改革的終極目的是建立一個包含全部商品和勞務的現(xiàn)代增值稅。孫剛認為增值稅改征營業(yè)稅的改革，“分步實施”無論從解決問題的角度還是從實際的推進上都有“一步到位”難以企及的優(yōu)點，因此目前營改增一步步分行業(yè)分地區(qū)推進是個較優(yōu)選擇。－5－關(guān)于“營改增”的文獻主要
5、還是以國內(nèi)文獻為主：一部分學者認為，“營改增”有利于簡化稅制，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，加速制造業(yè)和服務業(yè)的深度融合。例如：劉志堅(2011)通過分析、比較交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅的現(xiàn)狀及困難，闡述了改征增值稅的必要性和實際意義；同時他還認為2009年增值稅的順利轉(zhuǎn)型，為擴圍打開了局面，奠定了必要的基礎(chǔ)，目前增值稅擴圍已經(jīng)具備了各種充分必要條件；施文潑、賈康(2011)等認為現(xiàn)行稅制中對第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和大部分的第三產(chǎn)業(yè)課征營業(yè)稅會導致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，增值稅的中性效應大打折扣，同時營業(yè)稅無法抵扣不利于企業(yè)的專業(yè)化分工和服務外包的發(fā)展，因此增值稅的擴圍勢在必行，兩稅合并還能夠
6、破除兩套稅制并行造成的稅收征管實踐的一些困境；許善達(2012)認為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型必須要擴大現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，而營業(yè)稅是制約第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重大制度性障礙之一，因此他認為大中城市經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展最大的前提就是營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型，并且他認為營業(yè)稅改革會涉及到所有行業(yè)的稅負，服務業(yè)和制造業(yè)企業(yè)稅負水平都將全面下降；李國華(2012)認為營業(yè)稅和增值稅的兩稅合并能解決我國當前稅制改革的當務之急，并且針對兩稅合并后相關(guān)稅率的設(shè)計提出了建議：由于無形資產(chǎn)具有投入物耗比例低、經(jīng)濟附加值較高的特點，建議實行較低的增值稅稅率以提高我國經(jīng)濟的技術(shù)含量；同時由于服務業(yè)所包含的種類紛繁復雜，且各行業(yè)利潤、收入以及
7、負稅能力各不相同，因此有必要對服務業(yè)各行業(yè)實行有差別的增值稅稅率設(shè)計；然而，也有一部分學者認為雖然增值稅擴圍已迫在眉睫，但此次改革不僅是稅收制度的重大改革，還會受到制度設(shè)計、模式選擇，企業(yè)負擔等各方面的制約，因此可能會面臨許多不同的挑戰(zhàn)，從而導致實際情況偏離預期效果：潘文軒(2012)認為短期來說，增值稅擴圍會使各試點行業(yè)稅負出現(xiàn)不同程度的波動，或減輕或加重，而非試點行業(yè)則暫時不受影響；而從長期來看，則會使得大部分服務行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負出現(xiàn)不同程度的下降，其中商務服務業(yè)將
