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1、公共財(cái)政框架下的地方稅體系研究內(nèi)容提要:自從1998年全國財(cái)政工作會議上提出在我國構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財(cái)政框架以來，圍繞著如何構(gòu)建公共財(cái)政框架問題，從中央到地方都進(jìn)行了廣泛的理論和實(shí)踐探索。本文立足地方稅收的實(shí)際，對我國公共財(cái)政框架下的地方稅體系進(jìn)行探討。 一、公共財(cái)政框架下地方稅體系的基本特征 在公共財(cái)政框架下，實(shí)行分稅制財(cái)政體制是當(dāng)今世界上市場經(jīng)濟(jì)國家處理各級政府之間縱向分配關(guān)系的普遍做法。從集權(quán)和分權(quán)的程度來分，各國的分稅制有三種類型：第一類是聯(lián)邦制國家的分權(quán)型分稅制，其中以美國的情況最為典
2、型；第二類是單一制國家的集權(quán)型分稅制，其中以法國為代表；第三類是集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合型，如日本?！ σ陨细鞣N類型分稅制國家公共財(cái)政框架下地方稅體系進(jìn)行比較，我們可以看出公共財(cái)政框架下的地方稅體系具有以下6個(gè)方面的基本特征：15 1.地方政府對于本級的地方稅擁有一定的管理權(quán)限，特別是擁有一定的地方稅立法權(quán)。不管分稅制是分權(quán)型、集權(quán)型的，還是集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合型的，在保持中央政府主導(dǎo)地位的前提下，中央政府一般都會賦予地方一定的稅收管理權(quán)限。地方政府對地方稅的主要稅種有調(diào)整權(quán)、減免權(quán)等，對一些次要的稅種還有一定的稅收立法權(quán)。當(dāng)
3、然，由于分稅制分權(quán)程度的不同，地方政府擁有稅收管理權(quán)限的程度也是很不一樣的。而且值得注意的是，從美、法、日三國分稅制的實(shí)踐看，各種稅的征收權(quán)限、管理權(quán)限和稅率的調(diào)整權(quán)限歸屬哪一級政府，法律一般都有明確的規(guī)定。這對于穩(wěn)定各級政府間的財(cái)政分配關(guān)系很重要?？梢杂行У乇苊庵醒肱c地方之間討價(jià)還價(jià)、互相扯皮現(xiàn)象的發(fā)生?！ ?.盡管各個(gè)分稅制國家具體稅種的劃分是不同的，但一般都按照稅收征管的效率、稅源稅基的范圍和流動性、稅收的功能與經(jīng)濟(jì)效應(yīng)3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來劃分稅種。據(jù)此，絕大多數(shù)國家都把所得稅類劃歸中央，而把財(cái)產(chǎn)稅類劃歸地方?！ ?.不管
4、是集權(quán)型的分稅制國家，還是集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合型的分稅制國家，地方政府對屬于本級的稅種一般都是專享的，只有極少數(shù)是與中央共享的。在機(jī)構(gòu)分設(shè)的情況下，這樣非常有利于處理中央稅收的征收機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的關(guān)系，避免因共享而難免產(chǎn)生的各種不協(xié)調(diào)。而分權(quán)型的分稅制國家，地方政府的主要地方稅種往往是與中央共享的，這樣非常有利于各級政府之間形成利益共同體。15 4.地方稅收入在全國稅收收入和地方財(cái)政收入中都有一定的規(guī)模。在分稅制財(cái)政體制下，盡管地方稅收入無法完全滿足地方政府的支出需要，但大多數(shù)實(shí)行分稅制的國家，地方稅收入一般都占到全
5、國稅收總收入的20-40%左右，占本級財(cái)政收入則達(dá)到60-70%左右（日本地方政府收入權(quán)限不大，但支出權(quán)限很大，地方稅收入只占其支出的30%左右）。這樣，既減輕了地方對中央政府的依賴，又有效地調(diào)動了地方政府加強(qiáng)財(cái)源建設(shè)和理財(cái)?shù)姆e極性，促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！ ?.各級地方政府都有自己的主體稅種和一些輔助稅種，為各級財(cái)政提供穩(wěn)定的收入來源。針對行使職能的需要，各級政府都結(jié)合考慮各稅種的特征、稅源的結(jié)構(gòu)與分布、收入量及其穩(wěn)定性以及本國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況等因素，確定地方稅的主體稅種和輔助稅種，并用法律形式加以固定下來。
6、 6.地方稅的征收管理既可以單獨(dú)設(shè)立地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)，也可以不單獨(dú)設(shè)立，而是從中央到地方只設(shè)一套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一征收管理，然后依據(jù)稅種的劃分分別入庫?！ 《?、我國現(xiàn)行地方稅體系存在的問題 我國現(xiàn)行的地方稅體系離公共財(cái)政框架下地方稅體系應(yīng)有的要求還很遠(yuǎn)，概括起來主要有以下5個(gè)方面的問題需要進(jìn)一步的改革與完善：15 1.現(xiàn)行地方稅稅種的改革嚴(yán)重滯后，應(yīng)改的未改，應(yīng)立的未立，應(yīng)廢的未廢，不能適應(yīng)我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的需要。這表現(xiàn)在：一是在現(xiàn)行地方稅中，有些稅種（如農(nóng)業(yè)稅、屠宰稅和契稅）是五六十年代出臺的?，F(xiàn)在是收入不多，調(diào)
7、節(jié)意義不大，課稅成本卻較高，已難以適應(yīng)我國當(dāng)前的稅收經(jīng)濟(jì)實(shí)際。二是現(xiàn)行地方稅的一些稅種征收范圍偏窄、稅額少、稅率低，對地方稅收收入增幅不大，又沒有發(fā)揮其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，已很難適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)源建設(shè)的需要，如城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等稅種均是如此。三是一些計(jì)劃開征的新稅種，如遺產(chǎn)與贈與稅、社會保障稅等又遲遲難以出臺，使地方稅的籌資和調(diào)節(jié)職能受到限制?！ ?.地方稅與中央稅在稅種劃分方面欠科學(xué)。我國現(xiàn)行分稅制在稅種劃分上欠科學(xué)、不規(guī)范，既按稅種劃分又按企業(yè)級次劃分；既按企業(yè)級次劃分又按行業(yè)劃
8、分；既按稅種劃分又按行業(yè)劃分。一些地方稅稅種不是作為共享稅，但卻被強(qiáng)行肢解，實(shí)際上也具有了共享稅的性質(zhì)。如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅名義上是地方稅稅種，但實(shí)際上被強(qiáng)行肢解，成為中央與地方的共享稅。個(gè)人所得稅本來是地方的固定收入，但從1999年11月1日開始開征的利息稅屬于個(gè)人所得稅，卻劃為中央的收入。這嚴(yán)重削弱
