破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的探討.doc

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1、破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的探討一、瑞典的稅收制度　　近百年來(lái)，瑞典經(jīng)歷了從古老的直接稅向現(xiàn)代稅收制度的演變。瑞典經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展離不開(kāi)健全、完善的稅收制度，因?yàn)槿鸬湔恢鄙朴谶\(yùn)用稅收政策來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，重新分配國(guó)民收入，縮小貧富差距，穩(wěn)定社會(huì)秩序（高強(qiáng)，2005）。為了應(yīng)對(duì)全球化的發(fā)展，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，防止人才外流以及適應(yīng)加入歐盟的需要，近年來(lái)瑞典在稅制改革上不斷降低企業(yè)稅收，降低和簡(jiǎn)化個(gè)人稅收，相應(yīng)地增加增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的比重。總體來(lái)說(shuō)，瑞典稅制屬于多稅種、高稅收，直接稅與間接稅并重的稅制模式，具有“個(gè)人高稅收，企業(yè)低稅負(fù)”的特點(diǎn)。主要有以下稅種：　　

2、1、公司所得稅。1991年稅改以前，瑞典公司同時(shí)繳納國(guó)家所得稅和地方所得稅，改革后只繳納國(guó)家所得稅，稅率也降為28%，在歐洲國(guó)家中較低。同時(shí)，公司設(shè)備折舊的政策寬松，還允許公司每年將不超過(guò)25%的稅前利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“未稅儲(chǔ)備基金”用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。瑞典公司所得稅在整個(gè)稅收收入中所占比例大約為6%，占GDP比重3.1%.可見(jiàn)，盡管瑞典是高稅收的國(guó)家，但公司所得稅的負(fù)擔(dān)卻并不重。　　2、個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是瑞典第一大稅種，是瑞典“高稅收”特征的集中體現(xiàn)。瑞典個(gè)人所得稅收入占全國(guó)稅收總額的31%，占GDP的17%左右（周衛(wèi)民、王中林，2004）。瑞典個(gè)人所得

3、稅對(duì)勞動(dòng)收入和非勞動(dòng)收入分別征收。非勞動(dòng)收入即資本性收入（紅利收入、凈利息、租金以及資本盈余等）只繳納國(guó)家個(gè)人所得稅，稅率為30%.勞動(dòng)收入的個(gè)人所得稅由地方個(gè)人所得稅和國(guó)家個(gè)人所得稅兩部分組成。地方個(gè)人所得稅為單一稅率，每個(gè)地方略有不同，上下幅度為28.89%34.24%.國(guó)家個(gè)人所得稅為累進(jìn)稅率，凡是每月收入超過(guò)28400瑞典克朗的人都要繳納20%的國(guó)家個(gè)人所得稅；每月收入超出42200瑞典克朗的部分還要加征5%的國(guó)家個(gè)人所得稅。為了吸引外來(lái)人才，瑞典對(duì)在本國(guó)工作的外國(guó)專家、高管和科研人員給予前三年25%的稅收減免等稅收優(yōu)惠政策?！　?、社會(huì)保險(xiǎn)稅。占

4、整個(gè)稅收收入的比例在28%—30%左右，僅次于所得稅，是瑞典優(yōu)厚社會(huì)福利的直接資金來(lái)源。社會(huì)保險(xiǎn)稅主要由雇主繳納（包括退休金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等幾個(gè)險(xiǎn)種），稅率為雇員工資薪金總額的32.42%；自主從業(yè)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)稅稅率為30.71%.對(duì)于年收入超過(guò)385700瑞典克朗的個(gè)人，還需支付7%的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)?！　?、增值稅。增值稅收入占稅收收入總額的18%左右，是瑞典中央政府的主要收入來(lái)源。目前增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率是25%，部分產(chǎn)品實(shí)行低稅率，如食品為12%，書(shū)刊、報(bào)紙、公共交通等為6%，某些特定商品和服務(wù)適用零稅率或免稅，如醫(yī)療、保健等。5　　5、消費(fèi)稅。是在征

5、收增值稅的基礎(chǔ)上，有選擇性地對(duì)那些需要稅收調(diào)節(jié)的特殊商品和勞務(wù)征收的間接稅。由于消費(fèi)稅具有易轉(zhuǎn)稼、征收阻力小、調(diào)節(jié)作用強(qiáng)等特點(diǎn)，瑞典在稅制改革中不斷擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍，提高消費(fèi)稅的稅率。2003年以來(lái)，瑞典對(duì)從廣告業(yè)到殺蟲(chóng)劑共15個(gè)稅目征收消費(fèi)稅，特別是對(duì)能源和環(huán)保方面征稅占到消費(fèi)稅的絕大多數(shù)，體現(xiàn)國(guó)家的環(huán)境保護(hù)政策。目前，消費(fèi)稅收入占全部稅收收入比重約為8%.　　6、其他稅種。瑞典對(duì)家庭住房、經(jīng)營(yíng)用房等征收房地產(chǎn)稅（不動(dòng)產(chǎn)稅）；對(duì)家庭個(gè)人的綜合財(cái)產(chǎn)征收一般財(cái)產(chǎn)稅（與其他國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅屬地方稅不同的是，瑞典的房地產(chǎn)稅收和一般財(cái)產(chǎn)稅屬于中央稅）；對(duì)受益人獲得的遺產(chǎn)或

6、受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)征收遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅；此外，還有印花稅、資本利得稅以及歐盟稅等等?！　∪鸬涞亩愔企w系、稅收負(fù)擔(dān)是與其政治體制和政府支出需要密切相關(guān)的。瑞典是單一制國(guó)家，但中央與地方各級(jí)之間的事權(quán)財(cái)權(quán)劃分十分明確。瑞典政府認(rèn)為，如果減少或降低高福利支出，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)降低到與其他歐洲國(guó)家相似的水平。但老百姓卻不愿意放棄這種高福利所帶來(lái)的好處。因此，為了維持政府收支平衡，又不影響國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力，瑞典正對(duì)福利制度和稅收體系進(jìn)行一些改革，在福利改革方面主要將一些福利與收入掛鉤，防止消極怠工等“福利病”；在稅收體制上主要是降低直接稅比重，增加間接稅比重，以及將部分事權(quán)和財(cái)權(quán)下放

7、地方等等?！　《?、瑞典的稅務(wù)管理　　瑞典稅務(wù)管理的特點(diǎn)表現(xiàn)在精簡(jiǎn)高效的稅務(wù)機(jī)構(gòu)、完善的稅源監(jiān)控體系、先進(jìn)的稅收征管手段、規(guī)范的稅務(wù)執(zhí)法程序以及高度重視宣傳和服務(wù)工作等方面。　　1、精簡(jiǎn)高效的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。瑞典實(shí)行的是分稅制，地方在稅率決定等方面有一定的自主權(quán)，但全國(guó)只有一套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)行垂直管理。瑞典國(guó)家稅務(wù)局隸屬財(cái)政部，卻并不受財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)，稅務(wù)部門征稅主要依據(jù)法律的規(guī)定，政府、議會(huì)都不得干預(yù)執(zhí)法。目前，瑞典的稅務(wù)機(jī)構(gòu)包括國(guó)家稅務(wù)局（SwedishTaxAgency），下屬的10個(gè)區(qū)域性征稅機(jī)構(gòu)（RegionalOffices）、分布于全國(guó)的132個(gè)基層辦公

8、室和84個(gè)稽查機(jī)構(gòu)，共有稅務(wù)人員10500人?！　?、完善的稅源監(jiān)