我國(guó)宏觀稅負(fù)分析及政策選擇初探

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1、我國(guó)宏觀稅負(fù)分析及政策選擇初探　　摘要：在近些年中國(guó)的財(cái)稅收收入持續(xù)增長(zhǎng)的背景下，雖然采用我國(guó)現(xiàn)行的宏觀稅負(fù)計(jì)算方法得出的結(jié)果顯示我國(guó)宏觀稅負(fù)仍處于較低水平，但是在基于我國(guó)國(guó)情，必須對(duì)不同口徑的宏觀稅負(fù)進(jìn)行分別測(cè)算分析，獲得修正后的實(shí)際數(shù)據(jù)。　　關(guān)鍵詞：宏觀稅負(fù)；口徑；配套性措施　　一、宏觀稅負(fù)水平的定義和測(cè)量口徑　　一個(gè)國(guó)家的宏觀稅收負(fù)擔(dān)體現(xiàn)了這個(gè)國(guó)家集中社會(huì)財(cái)富的能力和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力，并且影響社會(huì)各層應(yīng)稅主體的稅負(fù)水平，宏觀稅負(fù)水平問(wèn)題是稅收學(xué)術(shù)界研究的關(guān)鍵問(wèn)題。在學(xué)術(shù)上，宏觀稅負(fù)通常是

2、通過(guò)一定時(shí)期內(nèi)一國(guó)稅收總量占同期GDP的百分比來(lái)體現(xiàn)的。我國(guó)在政府收入的界定范圍有所不同，除了預(yù)算內(nèi)的稅收收入外，還有大量的預(yù)算外、制度外以及收費(fèi)，這些也同樣構(gòu)成納稅人的稅收負(fù)擔(dān)?！　「鶕?jù)筆者查閱的相關(guān)資料得出，目前學(xué)術(shù)界界定的宏觀稅收負(fù)擔(dān)衡量有三個(gè)口徑，分別是小口徑、中口徑、大口徑，對(duì)應(yīng)的定義分別是稅收占GDP比重、財(cái)政收入占GDP比重、政府收入占GDP比重?！　《?、我國(guó)宏觀稅負(fù)分析——基于口徑角度分析　　根據(jù)查詢中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒的相關(guān)資料，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理，得出不同口徑的測(cè)算下我國(guó)2001～

3、2010的稅負(fù)率?！　。ㄒ唬┬】趶胶暧^稅負(fù)的分析　　（二）中口徑、大口徑宏觀稅負(fù)的分析　　對(duì)于中、大口徑的宏觀稅負(fù)的測(cè)算，需要把我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保障基金看成是社會(huì)保障稅加入中、大口徑中進(jìn)行測(cè)算。由于大口徑的測(cè)算范圍比較復(fù)雜，很多數(shù)據(jù)無(wú)法收集，在這里只就中口徑進(jìn)行測(cè)算，得出中口徑的稅負(fù)率?！　∪⑹澜绺鲊?guó)宏觀稅負(fù)分析　　OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment）OECD把稅分為五個(gè)稅種，分別是：所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、商品稅

4、、社會(huì)保險(xiǎn)稅、其他稅?！　≡诙惙N分類中我們可以發(fā)現(xiàn)OECD國(guó)家對(duì)于社會(huì)保障稅的征收和我國(guó)繳納社會(huì)保障費(fèi)的實(shí)質(zhì)是一樣的。由此我們可以發(fā)現(xiàn)不同測(cè)算口徑下宏觀稅負(fù)計(jì)算會(huì)有哪些區(qū)別?！　「鶕?jù)筆者收集的相關(guān)資料顯示，在發(fā)達(dá)工業(yè)國(guó)家，平均的宏觀稅負(fù)在30%～35%左右；在發(fā)展中國(guó)家，其平均宏觀稅負(fù)在16%～20%左右；而根據(jù)測(cè)算，2010年我國(guó)的小口徑宏觀稅負(fù)為17.46%。但是小口徑宏觀稅負(fù)水平并不能反映我國(guó)的實(shí)際稅負(fù)水平，如果各種收費(fèi)等都被并入政府收入，據(jù)有關(guān)專家測(cè)算，我國(guó)大口徑的宏觀稅負(fù)大致在30%左右

5、。這樣，我國(guó)的宏觀稅負(fù)就明顯高于小口徑的測(cè)算值。非稅負(fù)擔(dān)過(guò)重成為我國(guó)的大口徑宏觀稅負(fù)相對(duì)較高的主要原因?！　∷?、我國(guó)宏觀稅負(fù)與國(guó)際的比較　　從2001～2010年，從表中可看出我國(guó)的中口徑宏觀稅負(fù)比率總體上是上升的，但沒(méi)有超過(guò)20%。表中列舉的OECD國(guó)家的宏觀稅負(fù)比率都在30%以上，丹麥等國(guó)家宏觀稅負(fù)水平在50%左右。OECD國(guó)家與我國(guó)測(cè)算出的宏觀稅負(fù)水平的差距的原因是：（1）在OECD國(guó)家，社會(huì)福利水平非常高，公共服務(wù)很全面、到位，所以社會(huì)保障稅占稅收收入比例較高。（2）OECD國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)

6、達(dá)，人均GNP較高，國(guó)家可以征收較高的稅收滿足公共支出的需要。（3）與OECD國(guó)家相比之下，我國(guó)的稅收征管水平在較低，偷漏稅現(xiàn)象比較普遍，稅收流失較多?！　×硪环矫?，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)年年創(chuàng)新，我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平上升較快，而OECD國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平則一直保持在一個(gè)穩(wěn)定的百分比內(nèi)，這與OECD國(guó)家發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、完善的稅收體制和政策有著密切的聯(lián)系?！　∥?、我國(guó)宏觀稅負(fù)基于大小口徑政策選擇　　從我國(guó)宏觀稅負(fù)的變化分析，我國(guó)小口徑的稅負(fù)水平與發(fā)展中國(guó)家相實(shí)質(zhì)，但與我國(guó)的實(shí)際數(shù)據(jù)有較大的差距。

7、但是通過(guò)對(duì)中口徑指標(biāo)的分析發(fā)現(xiàn)我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平已經(jīng)偏高，不符合發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律。所以如何規(guī)定合理的稅負(fù)口徑就成了宏觀稅負(fù)選擇的重中之重?！　。ㄒ唬┙档痛罂趶?、提高小口徑稅負(fù)計(jì)算范圍，制定合理的稅負(fù)計(jì)算口徑　　根據(jù)我們的測(cè)算發(fā)現(xiàn)，不同口徑的測(cè)算數(shù)據(jù)都不能完整反映我國(guó)宏觀稅負(fù)的實(shí)際情況。所以，我們要在實(shí)行全口徑預(yù)算管理之后，進(jìn)一步完善各項(xiàng)改革和制度，逐漸形成完整、合理的公共財(cái)政預(yù)算管理。對(duì)我而言，小口徑的測(cè)算出的宏觀稅負(fù)不能反映實(shí)際情況，大口徑測(cè)算的由于數(shù)據(jù)過(guò)于復(fù)雜，無(wú)法進(jìn)行科學(xué)測(cè)算，因此，

8、筆者建議在降低大口徑、提高小口徑的計(jì)算范圍，制定符合我國(guó)國(guó)情的合理的稅負(fù)計(jì)算口徑?！　。ǘ┱{(diào)整稅費(fèi)關(guān)系，規(guī)范政府收入形式　　筆者提出合理稅負(fù)計(jì)算口徑的制定必須以完善的全口徑預(yù)案算管理為基礎(chǔ)，做到以下幾點(diǎn)：第一，進(jìn)行“費(fèi)改稅”，我國(guó)的社會(huì)保障基金實(shí)質(zhì)早已符合稅收的特征，對(duì)于社會(huì)保障基金的繳款應(yīng)盡快納入稅收范圍，完善我國(guó)的稅制；第二，將制度外、預(yù)算外的收入全部納入預(yù)案管理體系，增強(qiáng)預(yù)算收入的完整性和透明性；第三，堅(jiān)決取締各職能部門的不合理收費(fèi)，減輕企業(yè)和居民的重復(fù)稅收負(fù)擔(dān)額。　　六、