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1、淺談稅制轉(zhuǎn)型和稅收政策 論文關(guān)鍵詞:政府財政 稅收政策 稅制改革 論文摘要:改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。從根本上看,向公共財政轉(zhuǎn)型實(shí)際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型;從目前情況看,向以所得稅為主的直接稅制轉(zhuǎn)型的條件逐漸形成,增值稅轉(zhuǎn)型和內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌是今年的稅收工作的兩個重點(diǎn)?！ ∠蚬藏斦D(zhuǎn)型是中國財稅體制改革的基本目標(biāo),這一點(diǎn)已經(jīng)寫進(jìn)了十六屆三中全會通過的關(guān)于完善市場經(jīng)濟(jì)體制的決議之中。然而,具體到
2、稅收體制上,公共財政表現(xiàn)在哪些方面,現(xiàn)行體制在哪些方面與此不相符合,轉(zhuǎn)型如何進(jìn)行?似乎并未完全清楚?！ ∏皟赡?鑒于擴(kuò)張性財政政策效應(yīng)不佳,民間投資啟動不力,學(xué)界提出了從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變的建議。因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅只對企業(yè)購進(jìn)的原材料扣減增值稅,而對投資部分不抵扣,是一種對投資征高稅的政策。況且,現(xiàn)行增值稅是1993年通貨膨脹嚴(yán)重時制定的,在很大程度上包含了反通貨膨脹的目的?，F(xiàn)在,雖然投資增長已經(jīng)有點(diǎn)過快,民間投資也開始復(fù)蘇,決策的時滯問題已經(jīng)相當(dāng)明顯,但是,將“增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型,將設(shè)備投
3、資納入增值稅抵扣范圍”仍有其積極意義,是在統(tǒng)一稅制上前進(jìn)了一大步?！ ∪欢?改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。由于增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)稅是一種間接稅,其稅源來自于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)。而以流轉(zhuǎn)稅為主,是無法實(shí)施公共財政體制的。因?yàn)?既然政府的稅收主要來自生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié),來自于生產(chǎn)和貿(mào)易企業(yè),那么,政府及其官員關(guān)注的中心自然是生產(chǎn)和流通,其精力也主要放在企業(yè)身上,投資建設(shè),發(fā)展經(jīng)濟(jì)成為政府工作的中心。再加上在目前的體制條
4、件下,評價官員政績的主要指標(biāo)是經(jīng)濟(jì)增長率和招商引資的多少,而不是提供基礎(chǔ)性公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的狀況。在這種情況下,我們的政府就是一個發(fā)展型或者建設(shè)型政府,我們的財政也仍然是建設(shè)財政或者經(jīng)濟(jì)財政,不可能是公共財政。可見,相對于以階級斗爭為綱,政府工作以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心是一個巨大的進(jìn)步,而相對于公共財政目標(biāo),政府工作以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心,就值得思考和榷商。 從根本上來看,向公共財政轉(zhuǎn)型實(shí)際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型。即從面對企業(yè)轉(zhuǎn)向面對個人,從與民爭利轉(zhuǎn)向?yàn)槊裰\利,從區(qū)別(實(shí)際上是歧視)對待轉(zhuǎn)向公平交易。因此,要
5、實(shí)施公共財政,必須從以間接稅為主轉(zhuǎn)向以直接稅為主、以流轉(zhuǎn)稅為主轉(zhuǎn)向以所得稅為主。這樣,納稅的主體就主要是公民個人,而非企業(yè)。在這種情況下,政府就得面對全體公民,其與公民的關(guān)系就是與納稅人之間的交易關(guān)系,政府向公民提供公共服務(wù),公民向政府提供一個等價與之交換,稅收就是提供公共服務(wù)的報酬。3 政府提供的公共服務(wù)究竟如何,收取的稅收是多是少,當(dāng)然不是由政府說了算數(shù),而要由納稅人來評價。這樣就能形成納稅人對政府行為的制衡和監(jiān)督,只有在納稅人的制衡和監(jiān)督下,政府的行為才能轉(zhuǎn)變。而在流轉(zhuǎn)稅為主的制度安排下,這一切是很
6、難實(shí)施的。因?yàn)槎愂罩饕獊碜杂谄髽I(yè),與納稅人隔著一層,稅多稅少與個人無直接關(guān)系,因而缺乏監(jiān)督政府行為的激勵。這樣一來,政府行為也不可能轉(zhuǎn)變?！ 哪壳扒闆r來看,向以所得稅為主的直接稅制轉(zhuǎn)型的條件逐漸形成,有關(guān)方面應(yīng)當(dāng)抓緊研究,積極促進(jìn),分步實(shí)施。首先,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和收入的增加,所得稅的增長很快,盡管個人所得稅的偷漏稅現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重,其增長速度也是稅收增長中最快的,其比重已經(jīng)超過了10%。現(xiàn)在要做的首先是轉(zhuǎn)變其征收方式。目前,個人所得稅采取的是代扣代交的方式,這雖然保證了一定的稅收收入,減輕了稅收部門的負(fù)擔(dān),但
7、這并不是所得稅征管的一個恰當(dāng)?shù)姆绞?除了養(yǎng)成稅收部門的依賴心理和偷懶行為以外,更重要的是不利于個人納稅意識的培養(yǎng)和形成,其征稅的直接和間接成本很高。其次,內(nèi)外資企業(yè)所得稅的并軌已經(jīng)不能再拖,今年有可能付諸實(shí)施。從本質(zhì)上來講,對外資企業(yè)的優(yōu)惠,就是對內(nèi)資企業(yè)的歧視,不僅低估了內(nèi)資企業(yè)的市場價值,而且造成了劣勝優(yōu)汰的效應(yīng)。因此,統(tǒng)一稅負(fù)不僅解決了稅收制度中一個嚴(yán)重而明顯的不公平問題,而且有利于消除資本流出和流入不對等的問題,緩解匯率升值的壓力。進(jìn)而為企業(yè)稅制的轉(zhuǎn)型創(chuàng)造條件。再次,消費(fèi)稅改革也在加緊實(shí)施,這也是轉(zhuǎn)
8、向直接稅制的一個重要方面。筆者其所以提出和討論這一問題,目的在于明確稅制改革的方向?！ 【徒衲甑亩愂展ぷ鱽砜?增值稅轉(zhuǎn)型和內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌是兩個重點(diǎn)。國家稅務(wù)總局提出的原則是“將在保持稅收收入穩(wěn)定較快增長的前提下,積極穩(wěn)妥地分步對現(xiàn)行稅制進(jìn)行有增有減的結(jié)構(gòu)性改革?！睘榱私档投愔妻D(zhuǎn)型對財政收入的影響,有關(guān)部門計劃先從東北及一些重點(diǎn)扶持的行業(yè)試點(diǎn),“允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅金”,
