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《我國轉(zhuǎn)移定價稅制存在的問題及改進的思考.doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、我國轉(zhuǎn)移定價稅制存在的問題及改進的思考隨著經(jīng)濟活動的日益國際化，跨國公司為了尋求有利的投資場所，紛紛積極地向外投資。各國稅制千差萬別，客觀上為跨國公司進行國際避稅提供了前提條件。而在國際避稅活動中，轉(zhuǎn)移定價是最為重要的一種避稅手法。對此，各國采取了相應(yīng)的反避稅措施，制定轉(zhuǎn)移定價稅制便是其中之一。所謂轉(zhuǎn)移定價稅制，是指按照一定原則，通過法律形式規(guī)定的對轉(zhuǎn)移定價進行調(diào)整的制度、方法。我國轉(zhuǎn)移定價稅制的制定起步較晚，在實施中暴露出一些不完善之處。本文擬就我國轉(zhuǎn)移定價稅制存在的問題及改進思路談些個人淺見?！ ∫?、我國轉(zhuǎn)移定價稅制的發(fā)展歷程 我國的轉(zhuǎn)移定價稅制源
2、于經(jīng)濟特區(qū)的反避稅實踐。深圳市在1988年初以市政府名義制定并實施的《深圳經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》，實際上就是我國最早的轉(zhuǎn)移定價稅制法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，1991年我國對中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅進行合并，在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則中明確規(guī)定外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。這標(biāo)志著我國在涉外稅收管理中全面實施了轉(zhuǎn)移定價稅制。此后，我國在1992年9月公布的《中華人民共和國稅收征收管理法》及1993年8月公布
3、的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》中制定了有關(guān)的條款，從而完善了我國轉(zhuǎn)移定價稅制的立法工作。需要特別指出的是，國家稅務(wù)局于1992年10月根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，制定發(fā)布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法》，這就大大充實了我國轉(zhuǎn)移定價稅制的內(nèi)容。我國目前轉(zhuǎn)移定價稅制中對于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的認(rèn)定、調(diào)整方法以及調(diào)整時限問題都作了相應(yīng)的規(guī)定?！ 《⑽覈D(zhuǎn)移定價稅制存在的問題 我國目前的轉(zhuǎn)移定價稅制，無論在基本理論方面還是在具體運用上，都已和國際慣例接軌，并且在發(fā)展中國家居于領(lǐng)先
4、地位。這無疑對加強經(jīng)濟建設(shè)，進一步推進改革開放，完善稅制建設(shè)，維護國家權(quán)益起著積極作用。但也必須看到，我國轉(zhuǎn)移定價稅制的實施僅僅才起步，其中仍存在著許多不足之處，使稅務(wù)機關(guān)在實施轉(zhuǎn)移定價稅制的過程中顯得乏力?！ ?、思想認(rèn)識問題。目前尚有許多人提出嚴(yán)格實施轉(zhuǎn)移定價稅制會損傷外商來華投資的積極性，從而影響我國實施改革開放的大政方針，影響了先進技術(shù)、管理經(jīng)驗以及資金的吸收和引進工作。3 2、調(diào)整方法問題。我國轉(zhuǎn)移定價稅制中規(guī)定了轉(zhuǎn)移定價的四種調(diào)整方法和使用順序。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，前三種方法與國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）指南所規(guī)定的符合正常交易原則的可比非受控
5、價格法、轉(zhuǎn)售價格法和成本加成法是—一對應(yīng)的；但對第四種方法沒有作出十分明確的規(guī)定和解釋，對于經(jīng)合組織指南中可以借助的交易利潤法也只字未提。而在我國的征管實踐中，或許是出于方便和可操作性的需要，經(jīng)辦人員往往偏愛使用核定利潤率對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價進行調(diào)整。這難免有背離正常交易原則之嫌。不僅如此，我國轉(zhuǎn)移定價稅制中對于各種調(diào)整方法規(guī)定機械的使用順序，也值得商榷?！ ?、缺乏標(biāo)準(zhǔn)問題。我國轉(zhuǎn)移定價稅制的內(nèi)容雖然比較豐富，但與西方發(fā)達國家的轉(zhuǎn)移定價稅制相比較，規(guī)定過于簡單，沒有規(guī)定各種方法的實際內(nèi)容。關(guān)于勞務(wù)轉(zhuǎn)讓價格的調(diào)整和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格的調(diào)整這一問題尤為突出。由
6、于標(biāo)準(zhǔn)不明確，致使有關(guān)人員在遇到實際問題時，無法從現(xiàn)有規(guī)定中找到相應(yīng)的條款來操作。 4、舉證責(zé)任問題。缺乏關(guān)于納稅人負(fù)有舉證責(zé)任的條款是現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價稅制的主要缺陷之一。所謂明確納稅人的舉證責(zé)任，其一般做法是明確規(guī)定納稅人在轉(zhuǎn)移定價案件中負(fù)有舉證責(zé)任，而如果稅務(wù)機關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價避稅行為，納稅人又不能提供與事實相反的證明，則按稅務(wù)機關(guān)的裁定執(zhí)行。由于我國尚缺乏這類條款，稅務(wù)機關(guān)在實施轉(zhuǎn)移定價稅制時沒有權(quán)威性，往往處于被動地位。外商大都采取一拖再拖、討價還價的辦法與稅務(wù)機關(guān)周旋，嘆苦經(jīng)，講困難，要求照顧，甚至以上告相威脅，造成稅務(wù)機關(guān)調(diào)整轉(zhuǎn)移價格避稅
7、業(yè)務(wù)的時間都比較長，通常需要半年甚至一年?！ ∪?、改進建議 1、端正思想認(rèn)識。吸引外資和防止利稅流失，對我國來說，兩者都很重要，處理得當(dāng)，措施得法，兩者不是魚與熊掌不可兼得。完善我國轉(zhuǎn)移定價稅制，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，使外商投資者能夠合法經(jīng)營，并能通過正常渠道實現(xiàn)其經(jīng)營策略和經(jīng)濟效益，對中外雙方都有利。 2、完善現(xiàn)有轉(zhuǎn)移定價稅制，增強可操作性?！ 。?）增加國際慣例中所認(rèn)可的交易利潤法，即將利潤分割法和交易凈利潤率法作為現(xiàn)有方法的補充，完善轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法體系。 ?。?）廢除對調(diào)整方法使用固定順序的規(guī)定，允許根據(jù)具體情況選擇最適用的轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法，但
8、對選定的方法必須詳細(xì)列出理由以說明所作選擇符合正常交易原則中的最優(yōu)法則?！ 。?
