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《財(cái)政稅收財(cái)稅法規(guī)畢業(yè)論文 我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制存在的問題及改進(jìn)的思考.doc》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào)：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：財(cái)政稅收財(cái)稅法規(guī)論文題目：我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制存在的問題及改進(jìn)的思考指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益國際化，跨國公司為了尋求有利的投資場所，紛紛積極地向外投資。各國稅制千差萬別，客觀上為跨國公司進(jìn)行國際避稅提供了前提條件。而在國際避稅活動(dòng)中，轉(zhuǎn)移定價(jià)是最為重要的一種避稅手法。對(duì)此，各國采取了相應(yīng)的反避稅措施，制定轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制便是其中之一。所謂轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，是指按照一定原則，通過法律形式規(guī)定的對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的制度、方法。我國轉(zhuǎn)移定
2、價(jià)稅制的制定起步較晚，在實(shí)施中暴露出一些不完善之處。本文擬就我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制存在的問題及改進(jìn)思路談些個(gè)人淺見。 一、我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的發(fā)展歷程 我國的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制源于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的反避稅實(shí)踐。深圳市在1988年初以市政府名義制定并實(shí)施的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》，實(shí)際上就是我國最早的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，1991年我國對(duì)中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅進(jìn)行合并，在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企
3、業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。這標(biāo)志著我國在涉外稅收管理中全面實(shí)施了轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制。此后，我國在1992年9月公布的《中華人民共和國稅收征收管理法》及1993年8月公布的《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》中制定了有關(guān)的條款，從而完善了我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的立法工作。需要特別指出的是，國家稅務(wù)局于1992年10月根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，制定發(fā)布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法》，這就大大充實(shí)了我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的內(nèi)容。我國目前轉(zhuǎn)
4、移定價(jià)稅制中對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的認(rèn)定、調(diào)整方法以及調(diào)整時(shí)限問題都作了相應(yīng)的規(guī)定?！ 《?、我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制存在的問題 我國目前的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，無論在基本理論方面還是在具體運(yùn)用上，都已和國際慣例接軌，并且在發(fā)展中國家居于領(lǐng)先地位。這無疑對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，進(jìn)一步推進(jìn)改革開放，完善稅制建設(shè)，維護(hù)國家權(quán)益起著積極作用。但也必須看到，我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的實(shí)施僅僅才起步，其中仍存在著許多不足之處，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的過程中顯得乏力。 1、思想認(rèn)識(shí)問題。目前尚有許多人提出嚴(yán)格實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制會(huì)損傷外商
5、來華投資的積極性，從而影響我國實(shí)施改革開放的大政方針，影響了先進(jìn)技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)以及資金的吸收和引進(jìn)工作?！ ?、調(diào)整方法問題。我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制中規(guī)定了轉(zhuǎn)移定價(jià)的四種調(diào)整方法和使用順序。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，前三種方法與國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）指南所規(guī)定的符合正常交易原則的可比非受控價(jià)格法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法和成本加成法是—一對(duì)應(yīng)的；但對(duì)第四種方法沒有作出十分明確的規(guī)定和解釋，對(duì)于經(jīng)合組織指南中可以借助的交易利潤法也只字未提。而在我國的征管實(shí)踐中，或許是出于方便和可操作性的需要，經(jīng)辦人員往往偏愛使用核定利潤率對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)
6、行調(diào)整。這難免有背離正常交易原則之嫌。不僅如此，我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制中對(duì)于各種調(diào)整方法規(guī)定機(jī)械的使用順序，也值得商榷。 3、缺乏標(biāo)準(zhǔn)問題。我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的內(nèi)容雖然比較豐富，但與西方發(fā)達(dá)國家的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制相比較，規(guī)定過于簡單，沒有規(guī)定各種方法的實(shí)際內(nèi)容。關(guān)于勞務(wù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的調(diào)整和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的調(diào)整這一問題尤為突出。由于標(biāo)準(zhǔn)不明確，致使有關(guān)人員在遇到實(shí)際問題時(shí)，無法從現(xiàn)有規(guī)定中找到相應(yīng)的條款來操作?！ ?、舉證責(zé)任問題。缺乏關(guān)于納稅人負(fù)有舉證責(zé)任的條款是現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的主要缺陷之一。所謂明確納稅人的舉證責(zé)任，其一般做
7、法是明確規(guī)定納稅人在轉(zhuǎn)移定價(jià)案件中負(fù)有舉證責(zé)任，而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為，納稅人又不能提供與事實(shí)相反的證明，則按稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。由于我國尚缺乏這類條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制時(shí)沒有權(quán)威性，往往處于被動(dòng)地位。外商大都采取一拖再拖、討價(jià)還價(jià)的辦法與稅務(wù)機(jī)關(guān)周旋，嘆苦經(jīng)，講困難，要求照顧，甚至以上告相威脅，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅業(yè)務(wù)的時(shí)間都比較長，通常需要半年甚至一年?！ ∪?、改進(jìn)建議 1、端正思想認(rèn)識(shí)。吸引外資和防止利稅流失，對(duì)我國來說，兩者都很重要，處理得當(dāng)，措施得法，兩者不是魚與熊掌
8、不可兼得。完善我國轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，使外商投資者能夠合法經(jīng)營，并能通過正常渠道實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營策略和經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)中外雙方都有利?！ ?、完善現(xiàn)有轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，增強(qiáng)可操作性?！ 。?）增加國際慣例中所認(rèn)可的交易利潤法，即將利潤分割法和交易凈利潤率法作為現(xiàn)有方法的補(bǔ)充，完善轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法體系?！ 。?）廢除對(duì)調(diào)整方法使用固定順序的規(guī)定，
