財(cái)政稅收財(cái)稅法規(guī)畢業(yè)論文 轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的法律分析.doc

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào)：XXXXXXXXX姓名：XXX專(zhuān)業(yè)：財(cái)政稅收財(cái)稅法規(guī)論文題目：轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的法律分析指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日「摘要」運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅是跨國(guó)公司追求利潤(rùn)最大化的一個(gè)重要手段，對(duì)此行為進(jìn)行法律控制是維護(hù)國(guó)家利益的內(nèi)在要求，也是各國(guó)稅收立法的重要組成部分。本文試圖從法律角度對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為進(jìn)行分析，并審視、評(píng)價(jià)現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅法控制的原則和方法，進(jìn)而提出我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的相關(guān)問(wèn)題及解決思路?！戈P(guān)鍵詞」轉(zhuǎn)移定價(jià)；稅法控制；法理「正文」在內(nèi)部交易中利用轉(zhuǎn)移定價(jià)（也稱(chēng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)）避稅是關(guān)聯(lián)企業(yè)[2]謀

2、求高額利潤(rùn)的一個(gè)重要手段。在跨國(guó)公司，由于各國(guó)稅制千差萬(wàn)別，客觀上又為其利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅提供了前提條件。為了維護(hù)國(guó)家利益，各國(guó)紛紛建立并加強(qiáng)了本國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，對(duì)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為進(jìn)行法律控制。在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益國(guó)際化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，有越來(lái)越多的跨國(guó)公司來(lái)華投資或擴(kuò)大在華投資規(guī)模，跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅問(wèn)題非常嚴(yán)重，相應(yīng)地反避稅形勢(shì)也非常嚴(yán)峻。因此，對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制進(jìn)行理論探討和實(shí)踐分析，將有助于加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的認(rèn)識(shí)，提高反避稅的立法水平。一、轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的法理基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)為了謀

3、求整體利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部對(duì)貨物銷(xiāo)售、資金借貸、勞務(wù)提供、有形財(cái)產(chǎn)租賃和無(wú)形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所制定的不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格，或就費(fèi)用的分?jǐn)偹M(jìn)行的不合理分配。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)，有時(shí)系出于某種商業(yè)考慮，如調(diào)節(jié)利潤(rùn)以樹(shù)立新建企業(yè)的形象，提高其競(jìng)爭(zhēng)力，或是調(diào)節(jié)利潤(rùn)以避免海外經(jīng)營(yíng)時(shí)面臨的政治風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)等。但更多時(shí)候是為了減輕稅負(fù)，逃避稅收，如將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)，或是將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)稅負(fù)最小化。特別是在跨國(guó)公司，由于各國(guó)的稅法差異，它可以更方便地經(jīng)常利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式

4、將利潤(rùn)從高稅負(fù)國(guó)向低稅負(fù)國(guó)轉(zhuǎn)移，使集團(tuán)利潤(rùn)在低稅負(fù)國(guó)積聚，從而避免高稅負(fù)國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到集團(tuán)最大限度逃避稅收的目的。從企業(yè)角度，轉(zhuǎn)移定價(jià)并不是一個(gè)貶義的概念，只是反映關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的一種定價(jià)原則?？疾焖臍v史可以發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題起源于在同一稅收管轄權(quán)下的兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的定價(jià)策略。最初并不是出于避稅目的，而是為了節(jié)約交易成本。隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)的發(fā)展和國(guó)際經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)從域內(nèi)發(fā)展到域外[3]，相應(yīng)地，其稅務(wù)從受制同一稅收管轄權(quán)發(fā)展到受制兩個(gè)或兩個(gè)以上稅收管轄權(quán)。為了追求利益最大化，跨國(guó)公司常利用不同的區(qū)域稅收優(yōu)勢(shì)在不同

5、的區(qū)域設(shè)立功能不同的關(guān)聯(lián)企業(yè)，對(duì)在這些企業(yè)內(nèi)部的交易進(jìn)行定價(jià)規(guī)劃，從而降低交易成本，提高整個(gè)跨國(guó)公司的效益。從稅收角度，根據(jù)稅收的“公共產(chǎn)品”性和稅收的公平性原則，凡從政府獲得利益者就應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)稅收。如果獲得利益相同者，應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅收；獲得利益不同者，應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收；同時(shí)，凡具有相同納稅能力者，應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收；不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收[4].對(duì)關(guān)聯(lián)公司而言，不論其母公司還是域外的關(guān)聯(lián)公司都同域內(nèi)的公司一樣從域內(nèi)政府提供的公共物品中受益，自然應(yīng)當(dāng)納稅，而納稅的重要基礎(chǔ)就是域內(nèi)企業(yè)所得。如果域內(nèi)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)將在域內(nèi)獲

6、得的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到域外，即使主觀上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需，但客觀上卻逃避了域內(nèi)稅收。這不僅有違稅收公平原則，而且損害了域內(nèi)政府利益。因此，域內(nèi)政府一般都會(huì)進(jìn)行積極的法律干預(yù)，從而維護(hù)域內(nèi)的稅基和稅收管轄權(quán)。從國(guó)際稅收角度，各國(guó)為了自身利益對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為進(jìn)行法律干預(yù)的結(jié)果，導(dǎo)致各國(guó)稅收立法存在差異，也導(dǎo)致各國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)制度存在差異。如果一國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)制度得不到相關(guān)主權(quán)國(guó)家的認(rèn)可和配合，那么，各相關(guān)國(guó)家獨(dú)立的、存在差異的轉(zhuǎn)移定價(jià)制度勢(shì)必造成對(duì)跨國(guó)企業(yè)的國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，進(jìn)而影響跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者的利益，不利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；而要得到相關(guān)主權(quán)國(guó)

7、家的認(rèn)可或配合，則又涉及到尊重和保護(hù)各相關(guān)主權(quán)國(guó)家的稅基和稅收管轄權(quán)問(wèn)題。因此，一國(guó)對(duì)跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為的法律干預(yù)，不僅要考慮本國(guó)的利益，還要考慮相關(guān)國(guó)家的利益和國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅法控制絕不是一項(xiàng)單純的本國(guó)稅務(wù)問(wèn)題，而是一項(xiàng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治問(wèn)題。這也是轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制相對(duì)于其它領(lǐng)域稅制復(fù)雜的根本原因。二、轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的原則和方法考察世界各國(guó)稅法，可以發(fā)現(xiàn)目前各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為進(jìn)行管理和控制的原則主要是正常交易原則。所謂正常交易原則，是指在處理關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題時(shí)，將關(guān)聯(lián)企業(yè)視同獨(dú)立企業(yè)對(duì)待，以獨(dú)立

8、企業(yè)的正常交易價(jià)格取代不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)，重新分配利潤(rùn)，并據(jù)以征稅。該原則自1977年被《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》和1979年的《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間雙重征稅的協(xié)定范本》采用后，已成為國(guó)際上普遍認(rèn)可并采用的跨國(guó)公司及稅務(wù)機(jī)關(guān)用于處理