國庫集中收付制度下預(yù)算會計改革初探

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1、國庫集中收付制度下預(yù)算會計改革初探全國中文核心期刊·財會月刊陰國庫集中收付制度下預(yù)算會計改革初探柳宇燕淵長沙理工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院長沙410004冤【摘要】國庫集中收付制度的實施對我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度產(chǎn)生了很大的沖擊，在會計信息披露上要求全面追蹤預(yù)算資金流動過程和使用情況，然而現(xiàn)行預(yù)算會計核算范圍與國庫集中收付制度下的預(yù)算內(nèi)容不相符。因此，現(xiàn)行預(yù)算會計需要擴大核算范圍，引入部分權(quán)責(zé)發(fā)生制，以適應(yīng)國庫集中收付制度的要求?！娟P(guān)鍵詞】預(yù)算會計國庫集中收付制度支出周期核算基礎(chǔ)國庫集中收付制度，亦稱“國庫單一賬戶制度”（TSAS），未收到的財政直接支付額度和財政授權(quán)支付額度，也設(shè)置了是指政府在國庫或

2、國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，集中收付“財政應(yīng)返還額度”科目。所有財政性資金，財政收支均通過單一賬戶進出，從而實現(xiàn)對（2）“銀行存款”、“撥入經(jīng)費”、“財政補助收入”賬戶的核財政資金的流向、流量的全程監(jiān)控。國庫集中收付制度的實算內(nèi)容發(fā)生變化。實施國庫集中收付制度后，預(yù)算單位不能收施，加強了對財政資金的管理，改變了原有的資金收支渠道，到實實在在的財政資金，因此“銀行存款”科目僅核算預(yù)算單同時也對預(yù)算會計提出了更高的要求。位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項等；而“撥一、國庫集中收付制度對預(yù)算會計的影響入經(jīng)費”和“財政補助收入”賬戶僅核算本單位自用的財政資1.國庫集中收付制度對預(yù)算資金的

3、影響。在過去的分散金，不再核算轉(zhuǎn)撥的財政資金。支付形式下，財政資金要通過“財政部門—主管部門—二級單（3）“撥出經(jīng)費”、“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財政專戶款”較少位—基層單位”的層層劃撥，造成大量財政資金沉淀在各個預(yù)使用。實施國庫集中收付制度后，主管部門和上級單位不再對算單位而得不到有效運用，這樣不利于財政部門對資金的全所屬單位資金進行會計核算，政府非稅收入的收費主體由預(yù)程審查和監(jiān)控，也不利于財政資金使用效率的提高。在國庫集算單位改為財政國庫，因此預(yù)算單位很少使用這三個科目。中收付制度下，預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少了，流程也縮短了。（4）以財政總預(yù)算會計為延伸，設(shè)置財政國庫執(zhí)行機構(gòu)會資金直接通過國

4、庫撥款進入到各供應(yīng)商的賬戶，然后退出預(yù)計，增加了“財政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報支出”等總賬科目算會計系統(tǒng)，各種轉(zhuǎn)撥環(huán)節(jié)消失。對財政撥款支出進行核算。此外，資金形態(tài)隨之發(fā)生了改變。在分散支付情況下，預(yù)總之，這些規(guī)定雖然解決了國庫集中收付制度下的一些算資金一直以貨幣形態(tài)在整個預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，一旦資金會計核算問題，但其只是對現(xiàn)行預(yù)算會計制度的補充與完善，離開國庫進入預(yù)算單位，就脫離了財政監(jiān)管的視線。在國庫集預(yù)算會計制度在體系、內(nèi)容和核算基礎(chǔ)上存在的固有缺陷仍中收付制度下，預(yù)算會計系統(tǒng)內(nèi)部沒有貨幣資金流動，只存在不能滿足國庫集中收付制度對會計信息的需求，即現(xiàn)行預(yù)算一些實物，比如行政事業(yè)單位通過

5、政府采購購買的大宗物資。會計制度不能與國庫集中收付制度協(xié)調(diào)一致。2.相關(guān)會計制度的頒布對預(yù)算會計的影響。國庫集中收二、現(xiàn)行預(yù)算會計制度不適應(yīng)國庫集中收付制度改革要求付制度的推行，改變了預(yù)算會計資金的運動方向和形態(tài)。為適1.現(xiàn)行預(yù)算會計體系對預(yù)算會計信息的人為分割。我國應(yīng)國庫集中收付制度改革，我國陸續(xù)出臺了關(guān)于預(yù)算會計制現(xiàn)行預(yù)算會計體系分為財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事度方面的補充規(guī)定和核算辦法，如《財政國庫管理制度改革試業(yè)單位會計，意味著代表政府的總預(yù)算會計部門、行政單位和點會計核算暫行辦法》、《〈財政國庫管理制度改革試點會計核事業(yè)單位在使用三套不同的賬戶，并在不同范圍內(nèi)形成三個算暫行辦

6、法〉補充規(guī)定》和《地方財政實施財政國庫管理制度不同會計主體，使用各自的核算方法。這種強調(diào)“單位”核算的改革年終預(yù)算結(jié)余資金會計處理的暫行規(guī)定》。這些補充規(guī)定預(yù)算會計體系是分散的，其使得財政資金進入預(yù)算單位后，由對預(yù)算會計最大的影響在于：于信息不對稱產(chǎn)生“尋租”行為，造成腐敗、低效率和缺乏透明（1）增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”科度等后果。這樣的會計體系絲毫沒有體現(xiàn)出國庫集中收付制目。實施國庫集中收付制度后，財政資金的收付不再經(jīng)過預(yù)算度對會計信息的集中性要求。單位的實有資金賬戶，也就是說不再產(chǎn)生實際的資金流。財政2.現(xiàn)行預(yù)算會計核算內(nèi)容與國庫集中收付制度不協(xié)調(diào)。部門因此為預(yù)算

7、單位在代理銀行開設(shè)零余額賬戶，用于財政（1）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計核算的范圍較小。財政國授權(quán)支付和清算。此外，預(yù)算單位為核算在年終尚未使用和尚庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計作為財政總預(yù)算會計的延伸，上連財政援上旬窯17窯陰陰財會月刊·全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊總預(yù)算會計，下接行政事業(yè)單位會計，而成立財政國庫支付執(zhí)然而，我國現(xiàn)行國庫會計并不適應(yīng)國庫單一賬戶制度，表行機構(gòu)的重要目的是對行政事業(yè)單位的財政性資金進行全程現(xiàn)為手續(xù)繁瑣、中間環(huán)節(jié)頗多，