從成本角度透視惡意避稅案例

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1、百有論文網(wǎng)（www.lunwen118.com）從成本角度透視惡意避稅案例百有免費在線資料庫（www.lunwen118.com）收集　隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，我國稅收事業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。雖然我國稅制不斷完善和反避稅力度日益加強(qiáng)，但惡意避稅問題依然十分嚴(yán)重。本文將首先選取三個典型惡意避稅案例，然后試從顯性成本和隱性成本角度展開深刻地剖析，最后得出解決問題的重要啟示?！　∫?、惡意避稅的典型案例　　案例1：“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營”案例　　“腦白金”上市以來，就一直備受爭議。其中備受爭議的焦點之一就是：區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營。從無錫市工商局提供的資料顯示：2001年12月5日，生產(chǎn)腦白

2、金的無錫健特藥業(yè)有限公司的注冊地址正式從“無錫太湖國家旅游度假區(qū)南堤路88號（現(xiàn)歸無錫濱湖區(qū)管轄，原馬山鎮(zhèn)古竹橋西）”變更為“無錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè)”。而變更的地址正是在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)。同時有資料顯示，無錫健特的實際經(jīng)營地仍然是無錫太湖國家旅游度假區(qū)南堤路88號，而所謂的無錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè)當(dāng)時僅是無錫工商局新區(qū)分局的一間富余辦公室，現(xiàn)已歸無錫新區(qū)國土房產(chǎn)管理局所有。無錫健特租用三年，年限從2001年12月5日至2003年12月5日，年租金為9000元。無錫健特2001年第四季度即開始享受15%的稅率優(yōu)惠，僅第四季度就獲得減免稅款2017萬元。近四年下來

3、，無錫健特因稅率優(yōu)惠而獲得的稅收優(yōu)惠估計在1億左右。人們在發(fā)現(xiàn)“腦白金”的不白稅謎之后，一方面認(rèn)為腦白金有逃避社會責(zé)任、喪失商業(yè)誠信、企業(yè)違規(guī)之嫌疑，另一方面發(fā)現(xiàn)這背后有著當(dāng)?shù)卣某兄Z在起到重要的推動作用?！　“咐?：“資本弱化”案例　　2002年，寶潔在華子公司廣州寶潔在廣東某銀行貸款20億元，然后從貸款中撥出巨資無息借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。這樣，廣州寶潔既可將利息支出在稅前扣除，少繳所得稅，又可以提供巨額無息貸款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，省去正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅賦。但是2003年，廣州市國稅局經(jīng)過周密調(diào)查依法調(diào)整廣州寶潔應(yīng)納稅所得額5.96億元，廣州寶潔因此補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8149萬元。這是

4、一個典型的利用“資本弱化”案例。　　案例3：“轉(zhuǎn)讓定價”案例　　轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)特別是外資企業(yè)普遍采用的一種避稅行為。我們可用一組數(shù)據(jù)來反映轉(zhuǎn)讓定價案例的總體情況。目前，我國已批準(zhǔn)成立了40多萬家外企，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達(dá)60%以上，年虧損金額達(dá)1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的盈利可以彌補(bǔ)前年度的虧損。因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。根據(jù)國家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，1/3的虧損外企是由于經(jīng)營不善等客觀原因造成的，而六成以上的外企存在非正常虧損，實質(zhì)上是虛虧實盈。從目前的情況來看，外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價

5、，這占到避稅金額的60%以上。針對外企任意使用轉(zhuǎn)讓定價手段偷逃稅款的行為，新《征管法》再次強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價行為的合理調(diào)整權(quán)，新《征管細(xì)則》不僅明確界定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念，而且規(guī)定了許多具體反制關(guān)聯(lián)企業(yè)惡意避稅的措施，同時規(guī)定了對轉(zhuǎn)讓定價的年限調(diào)整期，而2004年9月國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》，可以說是樹立了中國反避稅的一座里程碑。　　二、惡意避稅的成本分析　　面對眾多案例和數(shù)據(jù)，大多數(shù)企業(yè)看到的是可觀的稅收利益，或?qū)嶋H的減免稅款，或所謂的貨幣時間價值，這就使得惡意避稅之風(fēng)有愈演愈烈之勢。然而，這些企業(yè)殊不知惡意避稅不僅會讓他們付出顯性成本，還

6、會讓社會和他們共同承擔(dān)著巨大的隱性成本。www.lunwen118.com百有論文網(wǎng)（www.lunwen118.com）　?。ㄒ唬阂獗芏惖娘@性成本分析　　惡意避稅顯性成本是指企業(yè)為采取惡意避稅手段而支付的正常成本。通過以上惡意避稅案例可知，惡意避稅的顯性成本與惡意避稅的稅收收益相比往往相差極大。這些企業(yè)可以通過惡意避稅手段攫取數(shù)億元的稅收利益，而往往只需付出其不到1%的支出，就產(chǎn)生了巨大的“杠桿效應(yīng)”。例如，惡意避稅的顯性成本往往表現(xiàn)為聘請稅收專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的成本、配合惡意避稅策略的機(jī)構(gòu)和人員費用以及與政府有關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通的協(xié)調(diào)費用等等。這些顯性成本既可以取得超額收益，又可以在

7、稅前限額扣除?？上攵袄硇浴钡募{稅人是絕對不會輕易放棄這筆交易的。因此，在巨大的惡意避稅稅收收益的光環(huán)照耀下，惡意避稅的顯性成本則顯得是那么的渺小。但是，如果“理性”的納稅人只看到光環(huán)，忽視光環(huán)背后的陰影時，最終的惡果將會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出他們的想象能力?！　。ǘ阂獗芏惖碾[性成本分析　　本文認(rèn)為，惡意避稅的隱性成本不僅包括機(jī)會成本，還包括隱藏在惡意避稅現(xiàn)象背后的契約成本。根據(jù)科斯的現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)是“契約的聯(lián)結(jié)點”。從整體來看，企業(yè)是眾多契約組合而成的一個契約。一般來