從成本角度透視惡意避稅案例(1)

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1、從成本角度透視惡意避稅案例(1)隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，我國稅收事業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。雖然我國稅制不斷完善和反避稅力度日益加強(qiáng)，但惡意避稅問題依然十分嚴(yán)重。本文將首先選取三個典型惡意避稅案例，然后試從顯性成本和隱性成本角度展開深刻地剖析，最后得出解決問題的重要啟示?！　∫?、惡意避稅的典型案例　　　?。ǘ阂獗芏惖碾[性成本分析　　本文認(rèn)為，惡意避稅的隱性成本不僅包括機(jī)會成本，還包括隱藏在惡意避稅現(xiàn)象背后的契約成本。根據(jù)科斯的現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)是“契約的聯(lián)結(jié)點”。從整體來看，企業(yè)是眾多契約組合而成的一個契約

2、。一般來說，這個契約的各方利益關(guān)系人有社會（包括政府、雇員、股東、供應(yīng)商、顧客、信貸方等）和企業(yè)。因此，惡意避稅的隱性成本分析將從社會與企業(yè)兩個角度展開分析?！　　　?.從社會的角度分析　　　如果從社會角度來分析，企業(yè)的惡意避稅行為將增加以下隱性成本：　　　　?、耪\信成本　　無論是第一次提出稅收原則理論的威廉·配第，還是后來的亞當(dāng)·斯密、西斯蒙第、薩伊、瓦格納，在他們的理論中，公平原則都占據(jù)著十分重要的地位。公平原則又可分為橫向公平原則和縱向公平原則。橫向公平原則要求具有相同福利水平的納稅者必須得到相同的稅收待

3、遇，縱向公平原則要求具有不同福利水平的納稅者必須得到不同的稅收待遇。從以上外資企業(yè)惡意避稅數(shù)據(jù)案例可知，惡意避稅不僅破壞了橫向公平原則，也破壞了縱向公平原則。這種破壞所產(chǎn)生的惡果，就是誠信納稅人對稅收失去信心，從而追循惡意避稅者的腳步，導(dǎo)致全社會整體喪失稅收誠信。然而，這種誠信的喪失不僅會體現(xiàn)在稅收上，更會由于納稅人的自利本性擴(kuò)展到其他領(lǐng)域，結(jié)果造成全社會喪失誠信。而誠信是一個社會不可缺少的元素，當(dāng)一些契約方之間試圖重新建立誠信時，這種誠信成本的再次投入將會是非常巨大的?！　　、普鞫惓杀尽　∶鎸?yán)重的惡意避稅挑

4、戰(zhàn)，博弈一方的征稅機(jī)關(guān)必然會采取措施預(yù)防、懲罰和監(jiān)督企業(yè)的納稅行為。征稅機(jī)關(guān)一方面在全社會加強(qiáng)稅收宣傳、提倡誠信納稅。全國稅收宣傳月活動從2002年開始連續(xù)四年都以“誠信納稅”為主題，這足以證明征稅機(jī)關(guān)對建立誠信納稅氛圍的高度重視和巨大投入。另一方面完善征管、加強(qiáng)稽查。金稅工程和CTAIS系統(tǒng)的建立的確為堵塞征管漏洞、提高稽查效率和增加稅收收入等方面起到重要作用，但國家每年也要為之付出幾十億甚至上百億的人力、物力和財力。但是，我國企業(yè)的惡意避稅現(xiàn)狀仍不容忽視，征稅成本仍將不斷上升，這不得不讓人深思?！　　、蔷?/p>

5、成本　　惡意避稅的主導(dǎo)者，往往是企業(yè)的高層雇員包括經(jīng)理層和高級財務(wù)人員。在他們?yōu)槠髽I(yè)或為自己攫取稅收利益時，他們是否也為之付出一定的成本呢？這一點恰恰經(jīng)常被人們所忽視。在當(dāng)今提倡“以人為本”的社會理念里，惡意避稅主導(dǎo)者為之付出的精神成本也是不可避免的。這種精神成本的產(chǎn)生不僅取決于社會的輿論和個人的道德觀和價值觀，也取決于征稅機(jī)關(guān)的征管和稽查能力。因此，惡意避稅主導(dǎo)者的精神成本也是不可忽視的。　　　　2.從企業(yè)的角度分析　　如果從企業(yè)的角度來分析，企業(yè)的惡意避稅行為將增加以下隱性成本：　　　?、咆攧?wù)成本　　一旦惡

6、意避稅行為和結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整，惡意避稅的企業(yè)將面臨著補(bǔ)繳大量稅款的局面，而美國針對惡意避稅已經(jīng)開始加大避稅處罰力度。如美國從1996年就轉(zhuǎn)讓定價違法問題增加處罰規(guī)定，對調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬美元以上，按其調(diào)增額分別罰款20%~40%.雖然我國對惡意避稅尚未規(guī)定有處罰措施，但如廣州寶潔8149萬元的稅款補(bǔ)繳，這也將嚴(yán)重破壞企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)平衡，影響企業(yè)現(xiàn)金流的正常運動。同時，補(bǔ)繳大量稅款的限時性不僅會增加關(guān)聯(lián)企業(yè)的臨時融資成本，而且更可能使關(guān)聯(lián)企業(yè)喪失良好的投資機(jī)會。也許有人認(rèn)為即使補(bǔ)繳稅款也可

7、視同獲得一筆無息貸款即貨幣時間價值，但是與被迫限時補(bǔ)繳大量稅款對于企業(yè)所產(chǎn)生的財務(wù)沖擊相比，惡意避稅帶給企業(yè)的財務(wù)成本無疑將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其獲得的貨幣時間價值?！　　　　、粕娑惓杀尽　”苊獬蔀榛橹攸c，是避稅的一個基本思想，而惡意避稅恰恰正是稅務(wù)稽查的重點。且不論企業(yè)為應(yīng)對稅務(wù)稽查所付出的成本，其本身也要為這些避稅行為付出巨大代價。關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，國家和稅務(wù)機(jī)關(guān)先后修訂《征管法》及《征管細(xì)則》，而且在2004年印發(fā)《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則》，這說明我國稅務(wù)機(jī)關(guān)針對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整手段日益成熟。關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價

8、的調(diào)整，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)歷過一個長期的摸索過程。在未實行預(yù)約定價方式以前，對于轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，納稅人就要為了應(yīng)對、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整、審計，需要提供國內(nèi)外各種資料，投入很大精力，而且經(jīng)過長達(dá)數(shù)年形成的調(diào)整方案往往會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大的影響。目前，我國已在深圳、廈門等沿海城市開展關(guān)聯(lián)企業(yè)間預(yù)約定價機(jī)制的試點工作，從目前的情況看，已經(jīng)較好地解決了稅企的定價矛盾。然而，筆者認(rèn)為：首先，從成本