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1、全面收益理論與傳統(tǒng)收益確定模式摘要：收益指標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別是投資人最為關(guān)心的會(huì)計(jì)信息。歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則、配比原則是傳統(tǒng)收益確定模式的重要支柱。全面收益突破了實(shí)現(xiàn)原則，更好地體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，并在會(huì)計(jì)確認(rèn)中堅(jiān)持了適當(dāng)穩(wěn)健的原則，有利于提供與信息使用者決策相關(guān)的可靠信息。 關(guān)鍵詞：全面收益；實(shí)現(xiàn)原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)觀(guān)點(diǎn)，收益又可稱(chēng)為利潤(rùn)或盈利。一些西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，收益應(yīng)是企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)的凈增加，因此可用資產(chǎn)的增減來(lái)定義收益。這樣，收入可表現(xiàn)為一個(gè)會(huì)計(jì)期
2、間內(nèi)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，費(fèi)用可表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1980年提出了盈利和全面收益兩個(gè)不同概念。根據(jù)FASB的觀(guān)點(diǎn)，盈利是指現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的凈收益，全面收益包括凈收益和其他全面收益（前者是已實(shí)現(xiàn)的，后者是未實(shí)現(xiàn)的）。如果會(huì)計(jì)對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債都用歷史成本計(jì)量，則全面收益等于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益。 一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益確定模式 歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則是傳統(tǒng)收益確定模式的重要支柱?！ “凑諝v史成本原則，資產(chǎn)應(yīng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，并在持有過(guò)程中保持賬面價(jià)值不變。資
3、產(chǎn)按照歷史成本計(jì)價(jià)后，可通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式逐期轉(zhuǎn)為費(fèi)用，因此可以說(shuō)，費(fèi)用就是已經(jīng)耗費(fèi)的歷史成本。按歷史成本記錄和報(bào)告各項(xiàng)交易已成為會(huì)計(jì)慣例，原因在于，歷史成本是各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的成本，有可以驗(yàn)證的客觀(guān)依據(jù)，比較可靠，便于確定和核對(duì)，而且由于不考慮資產(chǎn)價(jià)值的變化，也可以減化核算工作量。歷史成本原則并非完美無(wú)缺。由于歷史成本計(jì)價(jià)原則不考慮資產(chǎn)價(jià)值的變化，當(dāng)發(fā)生通貨膨脹或在物價(jià)發(fā)生較大變化的情況下，已經(jīng)入賬的資產(chǎn)價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值會(huì)發(fā)生很大偏離，在這種情況下，再將已經(jīng)入賬的資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)為費(fèi)用，既不能如實(shí)反映資
4、產(chǎn)價(jià)值，也不能恰當(dāng)?shù)赜?jì)算確定企業(yè)的收益?！ ?shí)現(xiàn)原則規(guī)定了收入確認(rèn)和報(bào)告的時(shí)間，決定了收益確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)慣例，收入的確認(rèn)要滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件，一是商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)提供，二是已經(jīng)收取了現(xiàn)金或取得了收取現(xiàn)金的憑據(jù)，即收入應(yīng)在銷(xiāo)售完成時(shí)確認(rèn)。正如美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在第4號(hào)報(bào)告中指出，“實(shí)現(xiàn)”一般是指符合下列兩個(gè)條件：盈利過(guò)程已經(jīng)完成或?qū)嶋H上已經(jīng)完成；交換行為確已發(fā)生，即使尚未取得貨款，但只要具備收現(xiàn)的權(quán)利，仍可確認(rèn)收入。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英美等國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，都認(rèn)為判斷銷(xiāo)售商品
5、交易是否已經(jīng)完成的標(biāo)志是銷(xiāo)貨方是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是否保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定，銷(xiāo)售商品的收入、提供勞務(wù)收入均應(yīng)在同時(shí)滿(mǎn)足相關(guān)條件要求時(shí)才能予以確認(rèn)。對(duì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入也作了相應(yīng)規(guī)定。因此說(shuō)我國(guó)采用的是更嚴(yán)格的實(shí)現(xiàn)原則。4 實(shí)現(xiàn)原則也存在不足之處。實(shí)現(xiàn)原則是在損益表中確認(rèn)收入和盈利的標(biāo)準(zhǔn)，因此，許多有用的信息，凡不能可靠計(jì)量，如自創(chuàng)商譽(yù)和人力資源等就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。這從一個(gè)側(cè)面
6、說(shuō)明了實(shí)現(xiàn)原則不能全面反映相關(guān)信息的缺陷，而會(huì)計(jì)信息的使用者總是要求既有可靠性，又有相關(guān)性?！ ∨浔仍瓌t強(qiáng)調(diào)費(fèi)用與收入之間的因果關(guān)系，配比原則的基本要求是費(fèi)用必須聯(lián)系收入在相同期間予以確認(rèn)。就是說(shuō)收入按實(shí)現(xiàn)原則在某一期間確認(rèn)，與收入有關(guān)的費(fèi)用必須同期予以確認(rèn)。 穩(wěn)健原則是傳統(tǒng)收益確定的一項(xiàng)重要慣例。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將穩(wěn)健原則表述為預(yù)見(jiàn)所有可能的損失，但不預(yù)期任何不確定的收益。運(yùn)用穩(wěn)健原則必然對(duì)收益確定產(chǎn)生影響，比如企業(yè)持有某項(xiàng)資產(chǎn)的過(guò)程中，資產(chǎn)的市價(jià)可能發(fā)生變動(dòng)，當(dāng)市價(jià)高于歷史成本時(shí)，資產(chǎn)仍需按歷史成本列示
7、，不能確認(rèn)由此發(fā)生的利得；而當(dāng)資產(chǎn)的市價(jià)跌至成本以下，則可調(diào)減資產(chǎn)賬面價(jià)值，確認(rèn)發(fā)生的損失。由于穩(wěn)健性原則應(yīng)用帶有的局限性，20世紀(jì)80年代以來(lái)，西方會(huì)計(jì)中對(duì)穩(wěn)健原則應(yīng)用有了一定變化，不再片面強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)可能的損失而不預(yù)計(jì)可能的收入，一個(gè)會(huì)計(jì)期間的穩(wěn)健性可能導(dǎo)致下一會(huì)計(jì)期間的不穩(wěn)健。所以，人們對(duì)穩(wěn)健性的看法已從蓄意地低估凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楸M量勿高估收益或資產(chǎn)（不低估負(fù)債或費(fèi)用）。 總之，歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則構(gòu)成了傳統(tǒng)收益確定模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則決定收益計(jì)量的屬性，實(shí)現(xiàn)———配比原則決
8、定收益確認(rèn)和報(bào)告的時(shí)點(diǎn)，穩(wěn)健原則是在確認(rèn)費(fèi)用或損失時(shí)對(duì)歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)———配比原則的修正。運(yùn)用歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)———配比原則和穩(wěn)健原則的結(jié)果就是不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值?！ 《?、全面收益與損益確認(rèn)模式 傳統(tǒng)收益確定模式已經(jīng)發(fā)生了一些變化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已經(jīng)不能簡(jiǎn)單地被描述為嚴(yán)格的歷史成本計(jì)量模式，更確切地說(shuō)，而是以歷史成本為主的多種計(jì)量屬性并用的混合計(jì)量模式，現(xiàn)行收益表也不能被認(rèn)為是以實(shí)現(xiàn)和配比作為唯一的確認(rèn)基礎(chǔ)?！ “凑諝v史成本原則，資產(chǎn)始終按業(yè)務(wù)
