新舊準(zhǔn)則差異分析.doc

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1、新舊準(zhǔn)則差異分析　【摘要】本文對(duì)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）和舊《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了比較，指出新準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性?！　　　∫?、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之異同分析　　　?。ㄒ唬?zhǔn)則名稱改變　　原準(zhǔn)則的名稱為《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》，新準(zhǔn)則的名稱為《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》；新準(zhǔn)則將“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”修訂為“前期差錯(cuò)更正”?！　　　。ǘ┰黾恿藷o(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定，并要正確理解追溯重述法　　運(yùn)用追溯調(diào)整法需要確定會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)

2、，運(yùn)用追溯重述法需要確定前期差錯(cuò)的影響金額。如果這種影響無(wú)法合理確定，追溯調(diào)整和追溯重述也就無(wú)法進(jìn)行。因此，新準(zhǔn)則增加了無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定。就以前某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認(rèn)為無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整或無(wú)法對(duì)某項(xiàng)前期差錯(cuò)應(yīng)用追溯重述法進(jìn)行更正：1.應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；2.應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖做出假定；3.應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與

3、其他信息客觀地加以區(qū)分。實(shí)際工作中，要正確理解并按規(guī)定執(zhí)行。而且，要正確理解追溯重述法，它是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。例如：2005年年報(bào)中的收入為1100萬(wàn)元，在2006年10月發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入100萬(wàn)元；在編制2006年年報(bào)時(shí)，應(yīng)視同該差錯(cuò)沒(méi)有發(fā)生過(guò)，即2005年的年收入應(yīng)改正為1000萬(wàn)元。　　　?。ㄈ?huì)計(jì)差錯(cuò)改為前期差錯(cuò)　　原準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和本期發(fā)現(xiàn)

4、的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益及相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表其他項(xiàng)目的期初數(shù)。如不影響損益，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；新準(zhǔn)則將重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)改為前期差錯(cuò)，增加了前期差錯(cuò)和追溯重述法的定義。前期重要差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理采用追溯重述法。確定前期累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理?！　?yīng)該注意的是，新準(zhǔn)則中，將舞弊產(chǎn)生的差錯(cuò)單獨(dú)做了強(qiáng)調(diào)。對(duì)存貨、固定資產(chǎn)的盤盈，按原制度作為當(dāng)期事項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中；新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，進(jìn)行追溯重述。例如：2005年6月購(gòu)

5、入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值100萬(wàn)元，貨款未付。2006年年末財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤盈設(shè)備一臺(tái)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，借記“4固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，同時(shí)補(bǔ)提折舊。這種做法，比原制度將盤盈結(jié)果100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入要合理得多。　　　?。ㄋ模?duì)披露要求更具體　　新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的披露要求更為具體。例如，對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，原準(zhǔn)則要求披露：會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由，會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由；新準(zhǔn)則除要求披露以上這些內(nèi)容外，還增加了會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額及無(wú)法追溯調(diào)

6、整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況等信息披露要求。　　會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)披露，沒(méi)有區(qū)分非重大變更與重大變更，而是將它們的會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)披露方式以同樣的方法或方式進(jìn)行處理。這種處理方法在某種情況下，可能使會(huì)計(jì)信息提供的成本大于其產(chǎn)生的效益。筆者認(rèn)為，對(duì)重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更進(jìn)行充分、詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理和披露；對(duì)于非重大的變更，則可以采用簡(jiǎn)化的處理辦法（重要性原則）。對(duì)于重大的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及前期差錯(cuò)的更正，應(yīng)將其對(duì)每股凈資產(chǎn)和每股收益的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。如果由于會(huì)計(jì)政策、會(huì)

7、計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)的更正，使股東財(cái)富受到重大影響，股東應(yīng)該更清楚地了解每股凈資產(chǎn)和每股收益的變化情況。新準(zhǔn)則對(duì)重要的前期差錯(cuò)與非重要的前期差錯(cuò)采用了不同的處理方法。重要的前期差錯(cuò)要采用追溯重述法進(jìn)行更正，非重要的前期差錯(cuò)可以直接調(diào)整相關(guān)的科目，若涉及損益的，則計(jì)入當(dāng)期損益。但是，新準(zhǔn)則對(duì)于如何界定前期差錯(cuò)是否重要，并沒(méi)有清晰闡述。筆者建議，新準(zhǔn)則可增加相關(guān)規(guī)定，如“重要的前期差錯(cuò)一般來(lái)說(shuō)金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額的10％及以上，則認(rèn)為金額比較大”?！　　　《⑿屡f會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接規(guī)定　　　　新準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)政策變更處理方法的具

8、體規(guī)定，因此僅指明了生效日期，而未專門提出銜接辦法。新準(zhǔn)則主體部分指出，企業(yè)按照