新舊所得稅準(zhǔn)則差異分析

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1、新舊所得稅準(zhǔn)則差異分析　　論文關(guān)鍵詞：所得稅　暫時(shí)性差異　遞延所得稅資產(chǎn)　遞延所得稅負(fù)債　　論文摘要：本文通過(guò)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)比，闡述新所得稅準(zhǔn)則所發(fā)生的變化，以及分析新所得稅準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)我國(guó)建構(gòu)和諧的稅收征管秩序產(chǎn)生的影響?！　　　∫弧⑿屡f所得稅準(zhǔn)則的差異分析.L.編輯。　　　　新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則的突出變化點(diǎn)就是核算方法的變化。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅核算方法由舊會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付稅款法和納稅影響法下的遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法，改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法?！　。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表

2、債務(wù)法與利潤(rùn)表債務(wù)法比較分析　　1、對(duì)收益的理解不同。利潤(rùn)表債務(wù)法用“收入費(fèi)用觀”定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，從而注意的是收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則依據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債觀”定義收益，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，該種觀念可促使對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)的價(jià)值?！　?、利潤(rùn)表債務(wù)法注重時(shí)間性差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時(shí)性差異（暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異）?！　?、利潤(rùn)表債務(wù)法使用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)

3、付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴(kuò)展，并且更具現(xiàn)實(shí)意義。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分開(kāi)列報(bào)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別開(kāi)來(lái)?！　。ǘ簳r(shí)性差異和時(shí)間性差異比較分析。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最大的一個(gè)變動(dòng)，即用“暫時(shí)性差異”取代了“時(shí)間性差異”?！　?、差異產(chǎn)生的根源不同。時(shí)間性差異指因收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的期間與稅法規(guī)定申報(bào)的期間不同而產(chǎn)生

4、的。暫時(shí)性差異指“一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額”。　　2、暫時(shí)性差額的分類(lèi)。根據(jù)暫時(shí)性差額對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異?！　。?）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)的賬面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)高，或負(fù)債的賬面價(jià)值比負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)低，就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。　?。?）可抵扣暫時(shí)性差異：在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)的賬面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)低，或負(fù)債的賬面價(jià)值比負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)高，就會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差

5、異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。所有時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但有些暫時(shí)性差異則不是時(shí)間性差異。　?。ㄈ┻f延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債、資產(chǎn)，是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵所在。在此過(guò)程中，應(yīng)遵循的基本原則是：“只要一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額的收回或清償可能使未來(lái)稅款支付額大于（小于）這種收回或清償不產(chǎn)生納稅結(jié)果時(shí)的金額”，那么除有限的一些特例外，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）?！　?、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付的所得稅金額，除明確規(guī)定不

6、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用。在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)還應(yīng)注意：　?。?）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)?！　。?）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。　　2、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。在估計(jì)未來(lái)期間可能取得的應(yīng)

7、納稅所得額時(shí)，除正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得外，還應(yīng)考慮將于未來(lái)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異導(dǎo)致的應(yīng)稅金額等因素。下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：　　（1）企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。　?。?）對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，如果有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回并且企業(yè)很可能獲得用來(lái)抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異的

8、應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！　。?）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)?！　。?）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益?！　】傊?，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具有利潤(rùn)表債務(wù)法無(wú)法比擬的優(yōu)越性，且被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用，就目前我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展情況看，由于永久性差異和時(shí)間性差異的影響越來(lái)越大，