淺談醫(yī)院收入支出核算原則.doc

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1、淺談醫(yī)院收入支出核算原則　　【摘要】目前,醫(yī)院收入、支出確認(rèn)處理明顯存在收付實現(xiàn)制的痕跡,不符合《醫(yī)院會計制度》及醫(yī)療市場化發(fā)展的要求,醫(yī)院在收支確認(rèn)上應(yīng)按實質(zhì)重于形式的原則重新確定收支確認(rèn)時點及處理方法?！　　娟P(guān)鍵詞】醫(yī)院收入支出確認(rèn)原則　　　　為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要,1998年衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》頒布了《醫(yī)院會計制度》,新制度將醫(yī)院會計核算劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個要素,首次采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對醫(yī)院會計要素進行核算。由于新制度對醫(yī)院服務(wù)特殊性以及市場化發(fā)展

2、認(rèn)識不足未能擺脫《事業(yè)會計制度》收付實現(xiàn)制的影響,醫(yī)院在主營業(yè)務(wù)收入、支出確認(rèn)上仍然存在明顯的收付實現(xiàn)制痕跡,違背了《醫(yī)院會計制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對醫(yī)院會計要素進行核算的原則,不利于醫(yī)院收入、支出的真實、正確反映?！　∫弧⑨t(yī)院財務(wù)的構(gòu)成　　醫(yī)院收入,指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動過程中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動依法取得的非償還性資金,以及從財政和主管部門取得的補助經(jīng)費。醫(yī)院取得收入的途徑包括國家預(yù)算補助和向受益者收費。[1]向受益者收費主要包括門診收入和住院收入,構(gòu)成醫(yī)院的主營業(yè)務(wù)收入。醫(yī)院支出是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)及其他

3、活動中發(fā)生的資金耗費和損失,分為直接費用和間接費用。醫(yī)院的成本包括醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營成本,構(gòu)成了醫(yī)院主營業(yè)務(wù)支出。[2]由于對病人收費產(chǎn)生的收入、支出在醫(yī)院收入、支出中占有絕對地位,對醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入、支出確認(rèn)原則進行探討對正確計量、反映醫(yī)院會計成果具有重要意義。　　二、分析對醫(yī)院收入的確認(rèn)　　1、從醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)濟利益流入時間看收入的確認(rèn)　　廣義的收入是指企業(yè)銷售商品,提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項。[3]醫(yī)院確認(rèn)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入,也應(yīng)滿足收入

4、的基本條件:所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方——病人,沒有保留與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制,與交易有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入醫(yī)院,有關(guān)的收入和成本能夠可靠計量?！　♂t(yī)院對病人提供醫(yī)療服務(wù)的同時,并不能確定經(jīng)濟利益就一定能流入醫(yī)院。目前逐年增加的醫(yī)療糾紛、病人欠費逃逸、健康查體欠費、醫(yī)療保障費用拖欠撥付等情況就說明了這一問題。病人對提供的醫(yī)療服務(wù)不滿意或無力支付以及其它一些情況,都可能產(chǎn)生拒絕付款的現(xiàn)象,經(jīng)濟利益無法流入醫(yī)院,醫(yī)院收入無法實現(xiàn)。　　醫(yī)院的社會責(zé)任決定醫(yī)院在某些情況下,即使沒

5、有經(jīng)濟利益的流入,也要墊資為病人治療。在這種情況下,確定無法收到的收入,不符合收入確認(rèn)原則。　　因此,目前在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生后即確認(rèn)醫(yī)院收入的做法是欠妥當(dāng)?shù)?它夸大了醫(yī)院收入,從而擴大了醫(yī)院結(jié)余,造成對醫(yī)院經(jīng)濟效益盲目的樂觀。2　　確認(rèn)醫(yī)院收入最恰當(dāng)?shù)臅r點,住院收入應(yīng)在住院病人出院并且已結(jié)清醫(yī)療費用時確認(rèn)收入最為恰當(dāng)。在結(jié)清住院費用前,病人已對住院費用的總額、治療的明細項目及治療效果有了一個充分的了解,并且只要病人結(jié)清住院費用,說明病人已對醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)全部無條件接受,這一服務(wù)的風(fēng)險及所在權(quán)才能說轉(zhuǎn)給了病人,收

6、入中的經(jīng)濟利益才能夠流入醫(yī)院,這時才充分滿足了收入實現(xiàn)的條件,才能確認(rèn)收入實現(xiàn)?！　￠T診病人付費接受服務(wù)離開醫(yī)院后,就可以認(rèn)為病人對服務(wù)效果滿意,經(jīng)濟利益已流入醫(yī)院,因此門診收入只有在病人支付醫(yī)療費用后才能確認(rèn)收入,對門診掛賬病人由于其是否支付費用仍有不確定性,只有在其支付醫(yī)療費用后才能確認(rèn)收入?！　?、從醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入的特殊性看收入的確認(rèn)　　由于醫(yī)療服務(wù)的特殊性,醫(yī)院的主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)不但要滿足廣義的銷售收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),還存在其特殊性。醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、交換過程和消費過程雖然是同時進行的,服務(wù)的提供

7、者和服務(wù)的接受者在時間、地點上是同一的,但是醫(yī)護人員對病人進行檢查、診斷和治療后,并不像企業(yè)產(chǎn)品銷售出去后,已經(jīng)轉(zhuǎn)移了與產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的主要報酬與風(fēng)險,在病人康復(fù)結(jié)算醫(yī)療費用前,醫(yī)院對醫(yī)療服務(wù)的效果仍然具有“繼續(xù)管理權(quán)”,對相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險仍然負有責(zé)任;在暗含的醫(yī)療服務(wù)合同中,醫(yī)療服務(wù)過程中存在著特定的病人拒絕付款條款,只有在病人對醫(yī)療效果表示贊同并支付醫(yī)療費用后,醫(yī)院對醫(yī)療服務(wù)的“繼續(xù)管理權(quán)”才會終止,相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險才會消失,拒付條款才會失效,所以醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)在醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)提供,病人對醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)全部無條件接

8、受后,也就是在住院病人辦理完結(jié)算手續(xù)當(dāng)日,門診病人支付完醫(yī)療費用的當(dāng)日,確認(rèn)收入實現(xiàn)?！　∪⒂墒杖?、支出配比原則分析醫(yī)院支出的確認(rèn)　　配比性原則是根據(jù)收入與支出的內(nèi)在聯(lián)系,要求將一定時間內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的支出在同一期間進行確認(rèn)和計量。醫(yī)院收入與支出確認(rèn)、計量應(yīng)按配比原則進行,它包括時間上的配比與因果上的配比兩部分。　　1、醫(yī)院收入、支出在時間上的配比　　醫(yī)院藥品、材料等成本