淺談醫(yī)院收入支出核算原則

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1、淺談醫(yī)院收入支出核算原則　　【摘要】目前,醫(yī)院收入、支出確認(rèn)處理明顯存在收付實(shí)現(xiàn)制的痕跡,不符合《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及醫(yī)療市場化發(fā)展的要求,醫(yī)院在收支確認(rèn)上應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則重新確定收支確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及處理方法?！　　娟P(guān)鍵詞】醫(yī)院收入支出確認(rèn)原則　　　　為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要,1998年衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,新制度將醫(yī)院會(huì)計(jì)核算劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個(gè)要素,首次采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算。由于新制度對(duì)醫(yī)院服務(wù)特殊性以及市場化發(fā)展認(rèn)

2、識(shí)不足未能擺脫《事業(yè)會(huì)計(jì)制度》收付實(shí)現(xiàn)制的影響,醫(yī)院在主營業(yè)務(wù)收入、支出確認(rèn)上仍然存在明顯的收付實(shí)現(xiàn)制痕跡,違背了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算的原則,不利于醫(yī)院收入、支出的真實(shí)、正確反映?！　∫弧⑨t(yī)院財(cái)務(wù)的構(gòu)成　　醫(yī)院收入,指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金,以及從財(cái)政和主管部門取得的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)。醫(yī)院取得收入的途徑包括國家預(yù)算補(bǔ)助和向受益者收費(fèi)。[1]向受益者收費(fèi)主要包括門診收入和住院收入,構(gòu)成醫(yī)院的主營業(yè)務(wù)收入。醫(yī)院支出是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)

3、中發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失,分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。醫(yī)院的成本包括醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營成本,構(gòu)成了醫(yī)院主營業(yè)務(wù)支出。[2]由于對(duì)病人收費(fèi)產(chǎn)生的收入、支出在醫(yī)院收入、支出中占有絕對(duì)地位,對(duì)醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入、支出確認(rèn)原則進(jìn)行探討對(duì)正確計(jì)量、反映醫(yī)院會(huì)計(jì)成果具有重要意義?！　《?、分析對(duì)醫(yī)院收入的確認(rèn)　　1、從醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)間看收入的確認(rèn)　　廣義的收入是指企業(yè)銷售商品,提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。[3]醫(yī)院確認(rèn)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入,也應(yīng)滿足收入的基本

4、條件:所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方——病人,沒有保留與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制,與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入醫(yī)院,有關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。　　醫(yī)院對(duì)病人提供醫(yī)療服務(wù)的同時(shí),并不能確定經(jīng)濟(jì)利益就一定能流入醫(yī)院。目前逐年增加的醫(yī)療糾紛、病人欠費(fèi)逃逸、健康查體欠費(fèi)、醫(yī)療保障費(fèi)用拖欠撥付等情況就說明了這一問題。病人對(duì)提供的醫(yī)療服務(wù)不滿意或無力支付以及其它一些情況,都可能產(chǎn)生拒絕付款的現(xiàn)象,經(jīng)濟(jì)利益無法流入醫(yī)院,醫(yī)院收入無法實(shí)現(xiàn)?！　♂t(yī)院的社會(huì)責(zé)任決定醫(yī)院在某些情況下,即使沒有經(jīng)濟(jì)利

5、益的流入,也要墊資為病人治療。在這種情況下,確定無法收到的收入,不符合收入確認(rèn)原則?！　∫虼?目前在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生后即確認(rèn)醫(yī)院收入的做法是欠妥當(dāng)?shù)?它夸大了醫(yī)院收入,從而擴(kuò)大了醫(yī)院結(jié)余,造成對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益盲目的樂觀?！　〈_認(rèn)醫(yī)院收入最恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn),住院收入應(yīng)在住院病人出院并且已結(jié)清醫(yī)療費(fèi)用時(shí)確認(rèn)收入最為恰當(dāng)。在結(jié)清住院費(fèi)用前,病人已對(duì)住院費(fèi)用的總額、治療的明細(xì)項(xiàng)目及治療效果有了一個(gè)充分的了解,并且只要病人結(jié)清住院費(fèi)用,說明病人已對(duì)醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)全部無條件接受,這一服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及所在權(quán)才能說轉(zhuǎn)給了病人,收入中的經(jīng)濟(jì)利

6、益才能夠流入醫(yī)院,這時(shí)才充分滿足了收入實(shí)現(xiàn)的條件,才能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)?！　￠T診病人付費(fèi)接受服務(wù)離開醫(yī)院后,就可以認(rèn)為病人對(duì)服務(wù)效果滿意,經(jīng)濟(jì)利益已流入醫(yī)院,因此門診收入只有在病人支付醫(yī)療費(fèi)用后才能確認(rèn)收入,對(duì)門診掛賬病人由于其是否支付費(fèi)用仍有不確定性,只有在其支付醫(yī)療費(fèi)用后才能確認(rèn)收入?！　?、從醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入的特殊性看收入的確認(rèn)　　由于醫(yī)療服務(wù)的特殊性,醫(yī)院的主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)不但要滿足廣義的銷售收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),還存在其特殊性。醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、交換過程和消費(fèi)過程雖然是同時(shí)進(jìn)行的,服務(wù)的提供者和服務(wù)的接受

7、者在時(shí)間、地點(diǎn)上是同一的,但是醫(yī)護(hù)人員對(duì)病人進(jìn)行檢查、診斷和治療后,并不像企業(yè)產(chǎn)品銷售出去后,已經(jīng)轉(zhuǎn)移了與產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的主要報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn),在病人康復(fù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)用前,醫(yī)院對(duì)醫(yī)療服務(wù)的效果仍然具有“繼續(xù)管理權(quán)”,對(duì)相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)仍然負(fù)有責(zé)任;在暗含的醫(yī)療服務(wù)合同中,醫(yī)療服務(wù)過程中存在著特定的病人拒絕付款條款,只有在病人對(duì)醫(yī)療效果表示贊同并支付醫(yī)療費(fèi)用后,醫(yī)院對(duì)醫(yī)療服務(wù)的“繼續(xù)管理權(quán)”才會(huì)終止,相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)消失,拒付條款才會(huì)失效,所以醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)在醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)提供,病人對(duì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)全部無條件接受后,也就是在住

8、院病人辦理完結(jié)算手續(xù)當(dāng)日,門診病人支付完醫(yī)療費(fèi)用的當(dāng)日,確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。　　三、由收入、支出配比原則分析醫(yī)院支出的確認(rèn)　　配比性原則是根據(jù)收入與支出的內(nèi)在聯(lián)系,要求將一定時(shí)間內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的支出在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。醫(yī)院收入與支出確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)按配比原則進(jìn)行,它包括時(shí)間上的配比與因果上的配比兩部分。　　1、醫(yī)院收入、支出在時(shí)間上的配比　　醫(yī)院藥品、材料等成本的