企業(yè)搬遷補(bǔ)償費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與涉稅分

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1、企業(yè)搬遷補(bǔ)償費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與涉稅分企業(yè)搬遷補(bǔ)償費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與涉稅分析2011-1-6字體：【大】【中】【小】一、搬遷補(bǔ)償費(fèi)的基本形式依據(jù)《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》的規(guī)定，在城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)的國(guó)有土地上實(shí)施房屋拆遷，需要對(duì)被拆遷人予以補(bǔ)償和安置，其取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)的方式，通常包括兩種情況：第一種情況是企業(yè)因政府進(jìn)行城市整體規(guī)劃、舊城區(qū)改造等原因收回土地使用權(quán)而取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)。需要說(shuō)明的是，企業(yè)因政府收回土地使用權(quán)而取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)，并不一定是從政府直接取得財(cái)政資金。這是因?yàn)?，政府往往將因收回土地使用?quán)應(yīng)支付的搬遷

2、補(bǔ)償費(fèi)，轉(zhuǎn)移到通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)的企業(yè)來(lái)支付。第二種情況是企業(yè)因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)。企業(yè)通過(guò)二級(jí)土地市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓符合條件的土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)而取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)，是受讓方對(duì)拆遷地上建筑物及附著物的補(bǔ)償，屬于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而取得的一種經(jīng)濟(jì)利益。目前我國(guó)很多地區(qū)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是通過(guò)土地儲(chǔ)備交易中心實(shí)施的，即首先由土地儲(chǔ)備交易中心收儲(chǔ)被轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，并向轉(zhuǎn)讓方支付價(jià)款，然后再由土地交易中心競(jìng)拍賣(mài)出。此時(shí)企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)是來(lái)源于土地儲(chǔ)備交易中心，而不是土地使用權(quán)的受讓方。二、企業(yè)搬遷補(bǔ)

3、償費(fèi)的會(huì)計(jì)處理(-)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及處理根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》(財(cái)-企[2005]123號(hào))文件的規(guī)定，企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算；搬遷補(bǔ)償款的存款利息，一并轉(zhuǎn)增專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，區(qū)分以下四種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一是因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；二是機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；三是企業(yè)因搬遷而滅失的

4、、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)人賬的土地使用權(quán)，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；四是用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。文件同時(shí)規(guī)定，企業(yè)搬遷結(jié)束后，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，需調(diào)增資本公積金并由全體股東共享；專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，則計(jì)人當(dāng)期損益。需要注意的是，該文件的上述規(guī)定僅僅明確了企業(yè)從政府取得搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理，而未明確企業(yè)從政府出讓?zhuān)厥褂脵?quán)的一方取得補(bǔ)償費(fèi)，以及因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而取得補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。筆者認(rèn)為，企業(yè)從以出讓方式取得土地使用權(quán)的企業(yè)取得的補(bǔ)償費(fèi)也應(yīng)屬于從政府取得的補(bǔ)償款，同樣應(yīng)按照上述規(guī)

5、定進(jìn)行處理；對(duì)于因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而取得的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝l瞻勺規(guī)定及處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶(hù)區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷

6、補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述規(guī)定之夕的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。按照上述規(guī)定，企業(yè)只有取得政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，才需要先通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”核算，再由“專(zhuān)巧應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“遞延收益”和“資本公積”企業(yè)從其他來(lái)源取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)不通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”核算，而應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)來(lái)處理。同理，企業(yè)因政府收回土地使用權(quán)而從獲得土地使用權(quán)一方取得的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)視同從政

7、府取得的財(cái)政資金進(jìn)行處理。由此可見(jiàn)，無(wú)論是企業(yè)會(huì)計(jì)制度還是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理原理是相似的，因此，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)因政府收回土地使用權(quán)而取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)人遞延收益。三、企業(yè)搬遷補(bǔ)償費(fèi)涉及的稅收問(wèn)題㈠企業(yè)所得稅政策根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]118號(hào))的規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；在五年期內(nèi)完成搬遷的，根據(jù)三種情況進(jìn)行

8、處理。一是企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“重置固定資產(chǎn)”)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良、進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。二是企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造以及購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入，減除各