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《基于利益相關(guān)者理論企業(yè)控制體系的控制邊界研究》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、基于利益相關(guān)者理論企業(yè)控制體系的控制邊界研究 摘要：本文從利益相關(guān)者理論的角度出發(fā)，在總結(jié)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制文獻綜述的基礎(chǔ)上，重新定義了企業(yè)控制邊界；對企業(yè)控制體系進行概念定位；對企業(yè)控制體系控制邊界的縱向延伸，即將企業(yè)內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)提升到公司治理的層面；并對企業(yè)控制體系控制邊界的橫向拓展，即將企業(yè)內(nèi)部控制的控制主體拓展到利益相關(guān)者層面?！ ￡P(guān)鍵詞：企業(yè)控制體系內(nèi)部控制企業(yè)控制邊界利益相關(guān)者 一、引言 21世紀以來，企業(yè)規(guī)模擴大和組織結(jié)構(gòu)的延伸，勢必給管理者增加了更多信息處理的時間，嚴重的信息不對稱問題逐漸凸現(xiàn)出來
2、。美國安然、世通等一系列丑聞的爆發(fā)，使得原有內(nèi)心脆弱的投資者更加的茫然。企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和不完善是導(dǎo)致丑聞的重要原因。2002年，美國頒布了薩班斯法案（簡稱SOX法案），以加強對上市公司內(nèi)部控制及其信息披露的監(jiān)管。2008年有“中國版薩班斯法案”之稱的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒布。但不論是薩班斯法案，內(nèi)部控制整合框架，還是國內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，都是指導(dǎo)思想，是否真正的實現(xiàn)了適合任何一種企業(yè)的類型呢？企業(yè)內(nèi)部控制所要根本解決的問題是什么？因此，首先要明確企業(yè)的本質(zhì)和邊界。企
3、業(yè)內(nèi)部控制的邊界研究問題一直是理論界關(guān)注的熱點，也就是企業(yè)控制領(lǐng)域應(yīng)在那個范圍，目前界限不是很清晰，企業(yè)所涉及的領(lǐng)域不同，其研究的范圍也就千差萬別。審計學(xué)視角下的內(nèi)部控制主要是在滿足審計獨立性的要求下，以財務(wù)報表的可靠性為目標，其內(nèi)容主要包括崗位分工、賬目核對、業(yè)務(wù)標準化控制和程序控制等方面。管理學(xué)下的管理控制主要以組織行為學(xué)為理論基礎(chǔ)，以提高組織效率和效果為依據(jù)，其內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)標準化控制、觀念控制、決策控制、程序控制和激勵約束機制等方面；經(jīng)濟學(xué)下的公司治理主要以代理理論和交易成本理論為理論基礎(chǔ)，以降低代理成本費用為主
4、要目標，其內(nèi)容包括決策機制、權(quán)利制衡機制和激勵機制等方面。本文在原有企業(yè)內(nèi)部控制邊界的基礎(chǔ)上，從利益相關(guān)者理論角度對企業(yè)控制體系邊界進行重新整合。即要明確研究目的。因此，我們在研究任何一個系統(tǒng)前，都要盡可能滿足以上的關(guān)鍵點，使其盡可能相互協(xié)調(diào)、相互一致，而不是簡單地拼拼湊湊。在此基礎(chǔ)上，我們必須找到事物之間存在的本質(zhì)的聯(lián)系，找到他們的內(nèi)在規(guī)律，呈現(xiàn)其真實的面目。在構(gòu)造基于利益相關(guān)者理論的企業(yè)控制體系之前，首先應(yīng)明確企業(yè)控制體系的內(nèi)涵以及界定企業(yè)控制體系的控制邊界。權(quán)變理論強調(diào)的是在管理中根據(jù)組織所處內(nèi)外部環(huán)境條件變化而變化
5、，好的管理控制系統(tǒng)有賴于企業(yè)特定的環(huán)境要素，因此，實踐者和研究者應(yīng)試圖去識別重要權(quán)變因素，以及它們對于控制系統(tǒng)設(shè)計的影響，而不是去尋找單一的最好的管理控制系統(tǒng)（程新生，2009）。因此，應(yīng)打破傳統(tǒng)理論對企業(yè)控制結(jié)構(gòu)的限定，即由原有的基于“企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工”的控制結(jié)構(gòu)進一步向縱向延伸，延伸到企業(yè)“股東”的層面上；重新站在利益相關(guān)者理論的高度對企業(yè)再認識，將企業(yè)控制主體擴展到利益相關(guān)者范圍。因此，企業(yè)控制邊界是更為開放的企業(yè)的，是利益相關(guān)者集體選擇后所確認的企業(yè)的邊界，同時也是構(gòu)建企業(yè)控制體系的基礎(chǔ)。本文對“企業(yè)
6、控制體系”定義：企業(yè)控制體系是從企業(yè)利益相關(guān)者理論出發(fā)，融合內(nèi)部控制、公司治理和管理控制的管理思想，使得控制邊界縱向延伸和橫向拓展到利益相關(guān)者的范圍，從而形成一套完整的按企業(yè)分類控制的控制體系（趙爽，2010）。 二、企業(yè)控制體系的縱向整合 ?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)理論對內(nèi)部控制、管理控制與公司治理的劃分企業(yè)內(nèi)部控制、管理控制和公司治理分別是從會計審計學(xué)領(lǐng)域、管理學(xué)領(lǐng)域和經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域視角展開對企業(yè)內(nèi)部控制研究。由于理論基礎(chǔ)存在差異，導(dǎo)致了研究的控制目標、控制范圍、控制主體以及相應(yīng)的結(jié)論也存在差異性。內(nèi)部控制更多是在會計、審計學(xué)領(lǐng)域中被
7、研究。1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》研究報告，即著名的“COSO報告”，是迄今為止得到理論界普遍認可的有關(guān)內(nèi)部控制的研究。COSO報告中對內(nèi)部控制定義是“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工共同實施的，為達到營運效率效果、財務(wù)報告可靠性、相關(guān)法令遵循性等特定目標而提供合理保證的過程?！迸c美國COSO報告相比，我國在2008年頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》與COSO報告基本趨同，但是在企業(yè)內(nèi)部控制目標和范圍上又有所延伸，其認為“內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的全過程。
8、內(nèi)部控制的目標是實現(xiàn)企業(yè)合理保證，使經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！惫芾砜刂剖枪芾碚邽榱似鋵崿F(xiàn)組織的目標，富于效率和效果地獲取和使用資源的過程，是為了組織信息尋找、傳輸、收集、處理以及反饋而所設(shè)計的控制系統(tǒng)（張相洲，2003）。管理控制
