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《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度實(shí)施中存在的難點(diǎn)及改進(jìn)建議.doc》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、公共經(jīng)濟(jì)評(píng)論2007年第1期個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度實(shí)施中存在的難點(diǎn)及改進(jìn)建議中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院岳樹(shù)民劉泉摘要：目前，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人自行納稅申報(bào)已進(jìn)入實(shí)施階段。雖然在2005年12月國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中就明確了年所得超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人需要進(jìn)行納稅申報(bào)，但由于人們納稅意識(shí)較弱，以及在長(zhǎng)期個(gè)人所得稅代扣代繳制度中形成的習(xí)慣性依賴，人們對(duì)自行納稅申報(bào)的認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)備不足。納稅申報(bào)的一些問(wèn)題，需要充分考慮并妥善處理，在做好本次納稅申報(bào)的同時(shí)也為以后年度的納稅申報(bào)奠定良好基礎(chǔ)。一、納稅人自行申報(bào)
2、存在的問(wèn)題1.納稅人前期準(zhǔn)備不足,“年所得”確定及其申報(bào)存在困難和不便。由于認(rèn)識(shí)不夠，在過(guò)去的一年中,大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報(bào)作相應(yīng)準(zhǔn)備，對(duì)全年收入沒(méi)有詳細(xì)的收入記錄，或沒(méi)有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對(duì)于收入項(xiàng)目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對(duì)較為容易。而對(duì)于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散，每次（項(xiàng)）收入額相對(duì)較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得確實(shí)有一定困難。納稅人有多項(xiàng)所得，在沒(méi)有取得或沒(méi)有完整保存收入憑證、完稅憑證，也沒(méi)有詳細(xì)收入記錄的
3、情況下,確認(rèn)自己的年所得是否超過(guò)12萬(wàn)元，以及進(jìn)行準(zhǔn)確申報(bào)，需要分別從任職受雇單位、證券公司、銀行和其他支付單位等取得相關(guān)的收入憑證和完稅憑證，這是一項(xiàng)需要花費(fèi)大量時(shí)間精力，相當(dāng)繁瑣的工作，增加了納稅人負(fù)擔(dān)。而此時(shí),相關(guān)支付單位是否能夠或愿意給納稅人開(kāi)具相關(guān)憑證也是難以肯定的事情，若是異地所得再次索取相關(guān)憑證更是困難。解決好這一問(wèn)題對(duì)做好本次及以后年度納稅申報(bào)工作非常重要。按照規(guī)定，納稅人即使足額繳清了稅款，年所得超過(guò)12萬(wàn)元的也需要辦理申報(bào)。這樣，對(duì)于采取自行申報(bào)方式且已足額繳清稅款的，納稅人必須對(duì)同一筆收入履行兩次申報(bào)義務(wù)，稅務(wù)
4、機(jī)關(guān)兩次受理同一筆收入的申報(bào)，增加了征納成本。應(yīng)根據(jù)節(jié)省、簡(jiǎn)化、便利的原則，對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行相應(yīng)改革，避免納稅人兩次申報(bào)。2．某些項(xiàng)目的年所得確定存在難度。國(guó)家稅務(wù)總局已出臺(tái)相關(guān)辦法，對(duì)各項(xiàng)所得的年所得計(jì)算方法做出了較為詳細(xì)的規(guī)定，但在實(shí)際計(jì)算時(shí)仍可能存在一些困難和問(wèn)題。（5公共經(jīng)濟(jì)評(píng)論2007年第1期1）工資、薪金的年所得確定依然存在一定困難。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。實(shí)際上，納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個(gè)“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對(duì)獨(dú)生子女費(fèi)等免稅項(xiàng)目并未單獨(dú)列出,甚至某
5、些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶,并不在工資單中列示，也沒(méi)有完稅憑證；按照現(xiàn)行政策許多需要列入工資薪金所得課稅的項(xiàng)目，如旅游獎(jiǎng)勵(lì)、商業(yè)保險(xiǎn)、認(rèn)購(gòu)股票從雇主取得折扣等收入數(shù)額，個(gè)人難以準(zhǔn)確掌握；在任職單位有詳細(xì)工資清單和完稅憑證的情況下，納稅人也難以清楚掌握“三險(xiǎn)一金”的扣繳比例以及超繳的數(shù)額。（2）家庭或夫妻雙方共同收入如何確定。從目前來(lái)看，家庭或夫妻雙方共同的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃取得的所得，家庭儲(chǔ)蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等。這類收入是計(jì)入某一特定家庭成員的年所得還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計(jì)入各自所得？如允
6、許分割，如何分割？對(duì)共同收入分割與否以及如何分割會(huì)對(duì)納稅人是否達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生影響。（3）有關(guān)盈虧相抵的規(guī)定需要進(jìn)一步明確。第一，《通知》規(guī)定，對(duì)于同時(shí)參與兩個(gè)以上（合伙）企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。但對(duì)于有虧損的怎么處理沒(méi)有明確，是否允許盈虧相抵。若允許盈虧相抵，相抵后為虧損時(shí)，又如何處理？第二，《通知》對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，規(guī)定此項(xiàng)所得按“零”填寫(xiě)。除股票之外的其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓盈虧如何處理,以及其他不同類財(cái)產(chǎn)有盈有虧時(shí)如何處理沒(méi)有明確。對(duì)以上有關(guān)盈虧處理做出規(guī)定時(shí)應(yīng)充分考慮
7、合理性，否則有可能會(huì)出現(xiàn)年收支凈額為負(fù)、經(jīng)濟(jì)處于困境的人仍要申報(bào)個(gè)人所得稅的情況。3．利息、股息、紅利所得中部分所得確定存在一定困難。對(duì)于從股票投資中取得的部分所得，如股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股，以及以現(xiàn)金形式派發(fā)的股息、紅利，在由支付企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅后記入個(gè)人股票賬戶，納稅人受各方面條件限制在納稅申報(bào)時(shí)對(duì)這部分年所得確定存在一定困難。同時(shí)，納稅人能否區(qū)分開(kāi)資本公積金送股與盈余公積金送股也是一個(gè)問(wèn)題。另外，股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。那么，
8、這部分所得是否計(jì)入個(gè)人所得申報(bào)？如何計(jì)入？二、稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施管理存在的問(wèn)題1．無(wú)法全面掌握納稅人涉稅信息，對(duì)納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控困難。目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人基礎(chǔ)
