套期保值會計:國際比較、現(xiàn)存問題與改進建議

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1、國研網(wǎng)套期保值會計:國際比較、現(xiàn)存問題與改進建議(上)2007-9-25???企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險,經(jīng)常會利用一項或一項以上套期工具,使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動全部或部分抵消被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動,這就是套期保值。20世紀70年代,出現(xiàn)了和企業(yè)套期保值活動緊密相關(guān)的套期保值會計,且被大多數(shù)國家廣泛采用。采用套期保值會計可以解決常規(guī)會計程序的缺陷,反應(yīng)套期工具和被套期項目價值變化所導(dǎo)致的當(dāng)期損益的對沖效果。美國FASB就套期保值會計已經(jīng)發(fā)布過SFAS52、SFAS80及SFAS133三個會計準則。其中,SFAS52和SFAS80分別只就外匯風(fēng)險套期

2、和期貨合同做出了相應(yīng)規(guī)定,而SFAS133是一個全面闡述套期保值會計的綜合性會計準則。SFAS133的發(fā)布,使得SFAS52的相當(dāng)部分段落被修改,SFAS80則被整體替代。IASC在1995年發(fā)布了IAS32,又在1998年通過了IAS39,包含了套期保值會計準則。IAS39的頒布有利于套期保值會計準則的國際協(xié)調(diào),滿足跨國經(jīng)營及籌資活動在金融工具確認和計量方面對國際會計標準的需要。???由于市場發(fā)育以及企業(yè)風(fēng)險意識等原因,我國企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)并不常見,因此,以前年度沒有類似準則。2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》有效借鑒了國際會計準則

3、,在金融工具和金融負債的范疇內(nèi)建立了嚴格規(guī)范的套期保值定義,明確了套期會計的適用條件,提高了相關(guān)信息披露的要求。???新會計準則與國際會計準則的比較???(一)關(guān)于套期和套期會計定義的比較。IAS39中并未對套期和套期會計做出明確定義。雖然IAS39規(guī)定:“套期,就會計角度而言,指指定一項或多項套期工具,使其公允價值變動能全部或部分抵消被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動?!钡?,IAS39顯然避開了套期與風(fēng)險的關(guān)系,只是簡單地從會計的角度去解釋套期。而在我國企業(yè)會計準則第24號中的定義是:“套期保值(以下簡稱套期),是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)

4、險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等,指定一項或一項以上套期工具,使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動,預(yù)期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動?!蔽覈鴾蕜t中,明確指出了套期保值產(chǎn)生的根本原因在于風(fēng)險的存在,套期與風(fēng)險息息相關(guān)。???IAS39對被套期項目、套期工具和套期有效性都分別做了較詳盡的闡述,唯獨避開了對套期會計的解釋問題。我國的準則給出了定義:“套期會計方法,是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵消結(jié)果計入當(dāng)期損益的方法。”顯然,我國會計準則在對套期會計的定義這點上是有所改進的。???IAS39指出:“在套期會計中,只有涉及企業(yè)以外

5、的某一方的衍生工具可以被用作套期工具?!钡谖覈鴷嫓蕜t中沒有對這一點做出明確規(guī)定。???(二)套期保值會計的執(zhí)行條件比較。國際準則和我國準則規(guī)定的執(zhí)行套期保值會計的條件相同,均要求僅在套期保值關(guān)系明確、可計量且有效時,才可運用套期保值會計處理方法。???(三)公允價值套期保值比較。國際準則和我國準則對公允價值套期保值的定義基本相同。然而,若確定承諾要求按固定價格買賣一項資產(chǎn),且此承諾用企業(yè)的報告貨幣表示,但該承諾尚未確認,則國際準則IAS39將其作為現(xiàn)金流量套期保值。IAS39指出:“以企業(yè)自身的報告貨幣表示的確定承諾的套期,不是現(xiàn)金流量風(fēng)險套期,而是公允價

6、值風(fēng)險套期,但是,在本準則中,這種套期應(yīng)作為現(xiàn)金流量套期而不是公允價值套期來核算,目的是為避免將現(xiàn)行實務(wù)中不作為資產(chǎn)或負債確認的承諾確認為資產(chǎn)或負債?!倍覈鴾蕜t將其作為公允價值套期保值。例如,A公司2005年11月1日承諾從M公司進口商品,貨款總計4000元人民幣。合同約定于2006年1月31日執(zhí)行。為規(guī)避價格變動的風(fēng)險,該公司在期貨市場上簽訂了出售等值同類商品的兩個月的遠期合同。若商品發(fā)生跌價,則遠期合同會相應(yīng)地增值,可抵消現(xiàn)貨市場商品跌價造成的損失。由此,通過簽訂遠期合同A公司可以規(guī)避商品價格變動的風(fēng)險。若按國際會計準則處理,則該套期屬于現(xiàn)金流量套期,購

7、買資產(chǎn)的確定承諾應(yīng)在該承諾實現(xiàn)時確認,避免了將現(xiàn)行實務(wù)中不作為資產(chǎn)或負債確認的承諾確認為資產(chǎn)或負債。若按我國會計準則處理,則該套期屬于公允價值套期,需要對套期項目和被套期工具均采用公允價值計量。此時,該承諾尚不符合會計確認的條件,不能予以確認,但其因被套期風(fēng)險引起的公允價值變動累計額已經(jīng)可以確認為一項資產(chǎn)或負債,相關(guān)的利得或損失也已可以計入當(dāng)期損益。這是對傳統(tǒng)會計確認原則的一個理論突破。國際會計準則保證了確認標準的一致性,卻不能體現(xiàn)被套期項目公允價值的變動情況,忽略了套期效果的反應(yīng),而我國準則又違背了確認的標準。因此,這兩種分類和處理方法各有利弊,但從套期實質(zhì)

8、上來看,將這種套期按照公允價值套期核算

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