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《財(cái)務(wù)報(bào)表分析-收入操縱利潤(rùn)案例》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、1、收入操縱陷阱案例:寅吃卯糧，透支未來收入【案例一】科龍電器(000921)今日發(fā)布未審計(jì)的半年報(bào)稱：關(guān)于2004年本公司人民幣5.76億元的貨物銷售事項(xiàng)的跟蹤前任審計(jì)師在其2004年度審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見中提出本公司對(duì)兩家國(guó)內(nèi)客戶銷售人民幣5.76億元的貨物，但未能從客戶取得直接的回函確認(rèn)，而且截至2004年12月31日該筆貨款尚未收回。本公司董事會(huì)與管理當(dāng)局對(duì)此事作了積極的跟蹤，該事項(xiàng)的跟蹤處理情況如下：經(jīng)查證，前任審計(jì)意見中所提及的人民幣5.76億元的銷售，是依據(jù)本公司2004年向兩家客戶實(shí)際開銷售發(fā)
2、票金額人民幣2.03億元，加上本公司2004年底向兩家客戶已出庫未開票貨物補(bǔ)記收入人民幣4.27億元，再減去本公司2004年對(duì)兩家客戶確認(rèn)的退貨人民幣0.54億元后計(jì)算得來的。而實(shí)際上本公司2004年向兩家客戶實(shí)際開銷售發(fā)票金額人民幣2.03億元中有人民幣1.21億元屬于本公司對(duì)2003年度的已出庫未開票貨物補(bǔ)開發(fā)票，該筆銷售本公司在2003年已經(jīng)確認(rèn)了銷售收入，所以當(dāng)中只有人民幣0.82億元包含在本公司2004年度的收入中，本公司2004年度實(shí)際上向該兩家客戶銷售了人民幣4.27億元加上人民幣0.82億元
3、總共人民幣5.09億元的貨物，其中已經(jīng)收到貨款的銷售為人民幣0.78億元，另外人民幣4.31億元的貨物由于該兩家客戶到期未能付款，在本公司要求下已將貨物陸續(xù)退回本公司，該批退回的貨物大部分已經(jīng)在2005年上半年銷售給其他客戶。對(duì)于該筆人民幣4.31億元的退貨，由于占2004年度對(duì)該客戶的銷售比例不正常，并且前任審計(jì)師對(duì)該筆銷售的真實(shí)性作出懷疑，本公司管理層認(rèn)為該筆人民幣4.31億元的銷售在2004年確認(rèn)收入不適當(dāng)，所以本公司按追溯調(diào)整法進(jìn)行了處理，此項(xiàng)追溯調(diào)整調(diào)減了本公司2005年年初未分配利潤(rùn)人民幣1.1
4、2億元。這個(gè)解釋表明，科龍電器2004年度確實(shí)虛增巨額的收入和利潤(rùn)，而實(shí)際上，從該解釋我們也可以發(fā)現(xiàn)，計(jì)入2003年度1.2億元收入確認(rèn)也是有疑問的，懷疑計(jì)入2004年度更恰當(dāng)；事實(shí)上，2003年度確認(rèn)收入有多少屬于2004年度可能還有進(jìn)一步核查，這只是一份管理層沒有變動(dòng)情況下未審計(jì)的半年報(bào)，相信還有更多的財(cái)務(wù)舞弊手法還未為人所知。實(shí)際上，結(jié)合04年報(bào)對(duì)提取退貨準(zhǔn)備的解釋，可以判斷科龍03年度也犯了同樣的錯(cuò)誤，至少有1.2億元收入懷疑是虛構(gòu)的或有提前確認(rèn)之嫌：此前有網(wǎng)友在新浪留言稱：2002年12月份，科龍
5、針對(duì)當(dāng)月銷售出臺(tái)了一個(gè)銷售政策，要點(diǎn)如下：1，空調(diào)淡季當(dāng)旺季；2，經(jīng)銷商12月份打款享受9月份的貼息政策。3，經(jīng)銷商用科龍賬上金額提貨，享受提貨獎(jiǎng)勵(lì)和年度獎(jiǎng)勵(lì)。4，經(jīng)銷商可以不把貨提走，科龍的各分公司倉庫調(diào)整出部分位置放經(jīng)銷商的貨。5，如03年價(jià)格調(diào)整，享受補(bǔ)差政策。6，如經(jīng)銷商所提之貨，旺季不能銷售，可換貨。7，12月份的客戶發(fā)票全部留在科龍各分公司，用于退貨沖帳?，F(xiàn)在分析這段話的真假，筆者認(rèn)為可信度非常高，調(diào)節(jié)經(jīng)銷商庫存是企業(yè)最常用的會(huì)計(jì)數(shù)字游戲手法之一，填塞渠道極端表現(xiàn)是假銷售及假退貨，科龍03年度退
6、回2億多元也懷疑是使用填塞渠道游戲的跡象；此外，科龍還懷疑使用了臭名昭著的開票持有方式，這種銷售方式經(jīng)銷商連貨都沒提，還放在科龍電器的倉庫中(當(dāng)然這個(gè)倉庫也可能是他秘密租賃的)，科龍電器兩個(gè)經(jīng)銷商2005年上半年發(fā)生4.31億元的銷售退回，懷疑根本就是虛構(gòu)收入或未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)的收入確認(rèn)。10【案例二】中魯B青島捕撈分公司2001年6月30日在庫存商品魚籽并未發(fā)出、銷售未實(shí)現(xiàn)的情況下確認(rèn)收入，虛增當(dāng)年利潤(rùn)8,240,505.38元。中魯B青島捕撈分公司2001年6月1日與美國(guó)HANDMFOOD，INC.簽訂
7、魚籽銷售合同，銷售魚籽154.224噸，合同總額2,467,584美元。2001年6月30日公司根據(jù)合同及內(nèi)部出庫單確認(rèn)收入20,431,102元，計(jì)入利潤(rùn)6,903,160.03元。后因市場(chǎng)變化，上述合同并未履行，魚籽并未實(shí)際發(fā)貨，買賣雙方共同尋找新客戶。2001年7月28日和8月21日，青島捕撈分公司分別向日水公司發(fā)出魚籽46.8648噸和79.7256噸，收回貨款9,868,522.54元；10月31日，青島捕撈分公司向韓國(guó)釜山發(fā)出魚籽19.98噸，收回貨款1,148,486.68元，上述魚籽銷售收入
8、共計(jì)11,017,009.22元。2001年12月31日，美國(guó)HANDMFOOD公司一次性賠償青島捕撈分公司53,985美元合人民幣446,985元。2002年6月27日，青島捕撈分公司將余下的7.65噸魚籽零售，得款481,348.80元。2002年12月，青島捕撈分公司對(duì)應(yīng)收HANDMFOOD公司賬款余額8,494,832.95元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因青島捕撈分公司2001年7月以后實(shí)際低價(jià)銷售魚籽沒有再作銷售
