對(duì)我國(guó)模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的思考_論文

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1、對(duì)我國(guó)模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的思考中國(guó)股市在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期開始試點(diǎn)，因當(dāng)時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則還沒有確立，所以按《公司法》運(yùn)作的股份制企業(yè)極少。為了加速發(fā)展我國(guó)的資本市場(chǎng)，也為了支持國(guó)有企業(yè)改革，國(guó)有大中型企業(yè)剝離出的資產(chǎn)業(yè)績(jī)被允許倒推模擬計(jì)算，從實(shí)際運(yùn)用中產(chǎn)生出了模擬會(huì)計(jì)報(bào)表。我國(guó)迄今還未出臺(tái)模擬報(bào)表編制的指導(dǎo)性文件，對(duì)模擬報(bào)表的編制方法是仁者見仁，智者見智。本文結(jié)合中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《首次公開發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》（征求意見稿），探討模擬會(huì)計(jì)報(bào)表編制的有關(guān)問題。一、模擬會(huì)計(jì)報(bào)表概述模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的改制上市和中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，有

2、著特殊的作用。這使得對(duì)模擬會(huì)計(jì)報(bào)表概念的理解，更有指導(dǎo)意義。（一）模擬會(huì)計(jì)報(bào)表在我國(guó)的產(chǎn)生11/11模擬會(huì)計(jì)報(bào)表因證券市場(chǎng)的發(fā)展需要而產(chǎn)生；或者說，模擬會(huì)計(jì)報(bào)表在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用，是為了解決國(guó)有大中型企業(yè)滿足上市法規(guī)條件的需要。證監(jiān)會(huì)頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定：原有企業(yè)改組設(shè)立股份有限公司，申請(qǐng)公開發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)近三年連續(xù)盈利。其本意在對(duì)股票的發(fā)行與交易價(jià)格提供更全面判斷的基礎(chǔ)，但嚴(yán)格地執(zhí)行卻存在一定困難，已經(jīng)按照《公司法》要求在國(guó)企基礎(chǔ)上改制并已運(yùn)營(yíng)三年的股份有限公司是極少數(shù)。為了加速我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，支持國(guó)有企業(yè)的改革，大中型

3、國(guó)有企業(yè)剝離出的資產(chǎn)業(yè)績(jī)?cè)试S被倒推模擬計(jì)算。這樣，國(guó)有大中型企業(yè)改制成股份有限公司后，無需運(yùn)行三年就可上市融資，未成立前兩年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以按現(xiàn)有的公司構(gòu)架模擬計(jì)算，視為股份有限公司成立三年，從而滿足相關(guān)法規(guī)對(duì)股份有限公司上市條件的規(guī)定。（二）模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的概念分析11/11雖然模擬會(huì)計(jì)報(bào)表被廣泛應(yīng)用，但作為概念卻并未獲得統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。達(dá)成更多一致的是，模擬會(huì)計(jì)報(bào)表在實(shí)務(wù)運(yùn)用中的特征：1.假定公司現(xiàn)行的架構(gòu)在報(bào)告期初已實(shí)際存在；2.按公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策編制報(bào)告期間的會(huì)計(jì)報(bào)表；3.模擬報(bào)表不是公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表，僅僅是對(duì)歷史報(bào)表的補(bǔ)充；4.模擬報(bào)表的內(nèi)容包

4、括公司結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況和會(huì)計(jì)政策等；5.假定納入會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司從報(bào)告期初就執(zhí)行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，若未執(zhí)行的按會(huì)計(jì)制度追溯調(diào)整；6.若首次發(fā)行，如發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表；7.若上市公司發(fā)生了兼并、收購(gòu)、大比例的資產(chǎn)置換（或買賣），可按置換后的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表；8.“模擬”實(shí)際包含了這種假定：各種資產(chǎn)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)?cè)谥亟M人（或置換人）公司前是實(shí)際存在的，若是直接面向市場(chǎng)的，則直接作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源，若是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量，按內(nèi)部?jī)r(jià)格模擬計(jì)算作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；9.提供的信息作為歷史財(cái)

5、務(wù)報(bào)表的注釋。特別值得強(qiáng)調(diào)的是：模擬會(huì)計(jì)報(bào)表中的“模擬”是對(duì)歷史財(cái)務(wù)資料按公司重組后的架構(gòu)或口徑進(jìn)行全真塑造，其依據(jù)的資料必須真實(shí)客觀，可以驗(yàn)證。模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是建立在資產(chǎn)、負(fù)債的重組及收入、費(fèi)用剝離基礎(chǔ)之上的，是在重組方案下的賬務(wù)剝離及報(bào)表編制技術(shù)上的有機(jī)結(jié)合。各財(cái)務(wù)報(bào)表披露的結(jié)果應(yīng)該向有關(guān)，方面說明公司在三年前以多少注冊(cè)資金成立，并經(jīng)過三年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，通過財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的變化形成評(píng)估基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)。模擬會(huì)計(jì)報(bào)表編制的依據(jù)是重組方案指導(dǎo)下的賬務(wù)剝離結(jié)果，不屬于真實(shí)會(huì)計(jì)主體的實(shí)際賬簿記錄，其編制過程在某種程度上體現(xiàn)為“執(zhí)果索因”。根據(jù)上述分

6、析，本文認(rèn)為，所謂“模擬會(huì)計(jì)報(bào)表”是指：股份有限公司根據(jù)現(xiàn)時(shí)的公司架構(gòu)、會(huì)計(jì)政策、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素，對(duì)原有企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行分離，形成其獨(dú)立的、與股份公司現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)情況有可比性的會(huì)計(jì)報(bào)表。二、模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的分類和地位11/11各國(guó)對(duì)模擬報(bào)表的編制要求和對(duì)其提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重視程度存在差別。在國(guó)外，衡量一家公司的財(cái)務(wù)狀況是以原始的財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，以模擬報(bào)表為補(bǔ)充；而在我國(guó)，模擬會(huì)計(jì)報(bào)表可以作為替代公司實(shí)的財(cái)務(wù)狀況的獨(dú)立申報(bào)報(bào)表。（一）需要編制模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的不同情況美國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)規(guī)定股份公司需要編制模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的情形主要有以下幾種：

7、1.普遍情況是受到已計(jì)劃或完成的收購(gòu)與兼并影響的，對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表所進(jìn)行的調(diào)整或合并；2.企業(yè)組織形式的改變，如由合伙制改為公司制；3.公司經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要組成部分要出售、廢棄或分立；4.公司以前是另一個(gè)主體的組成部分，模擬編制對(duì)反映一個(gè)獨(dú)立主體的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況是必要的；5.已經(jīng)發(fā)生的其他事項(xiàng)或交易，模擬財(cái)務(wù)信息的披露對(duì)投資者可能是重要的。中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定需要編制模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的情形主要有以下幾種：1.發(fā)生吸收合并時(shí)，要編制模擬會(huì)計(jì)報(bào)表。時(shí)，對(duì)于國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有控股的公司，允許將改制為股份有限公司前的業(yè)績(jī)模擬計(jì)算，獨(dú)立運(yùn)行一年后可申請(qǐng)股票發(fā)行。需模擬的內(nèi)容包

8、括：（1）相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，這部分資產(chǎn)前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算；（2）幾個(gè)發(fā)起人以實(shí)物資