白酒企業(yè)消費(fèi)稅籌劃有章法

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1、白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅是從量和從價(jià)復(fù)合征稅，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕380號(hào)）對(duì)如何核定從價(jià)稅作出了規(guī)定。在符合國(guó)家相關(guān)消費(fèi)稅政策的前提下，白酒生產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)多種方式對(duì)消費(fèi)稅開展合理合法的籌劃?！　∩a(chǎn)方式不同納稅亦不同　　酒類生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷A公司是產(chǎn)供銷一體化的酒類生產(chǎn)企業(yè)，2011年生產(chǎn)瓶裝白酒5000噸，共1000萬(wàn)瓶（0.5公斤/瓶），每瓶出廠含稅價(jià)25元，無(wú)外銷。　　2011年，A公司共銷售800萬(wàn)瓶白酒，合計(jì)銷售額（不含稅）為800×25÷1.17＝.017（萬(wàn)元）。自產(chǎn)自銷類白酒生產(chǎn)企業(yè)

2、的消費(fèi)稅稅率為20%，A公司應(yīng)納消費(fèi)稅為.017×0.2＝3418.803（萬(wàn)元）?！　〕闪⒆庸句N售產(chǎn)品該類白酒生產(chǎn)企業(yè)全資成立一個(gè)獨(dú)立法人的銷售子公司，生產(chǎn)廠按一定的出廠價(jià)將酒類產(chǎn)品銷售給子公司，由后者推向市場(chǎng)。承上例，A公司2011年生產(chǎn)瓶裝白酒5000噸，共1000萬(wàn)瓶（0.5公斤/瓶）。當(dāng)年共銷售800萬(wàn)瓶、單價(jià)12.5元白酒給其子公司W(wǎng)公司，合計(jì)銷售額（不含稅）為800×12.5÷1.17＝8547（萬(wàn)元），應(yīng)納消費(fèi)稅為8547×0.2＝1709.4（萬(wàn)元）。同時(shí)，W公司對(duì)外按每瓶25元含稅價(jià)銷售，合計(jì)銷售額（不含稅）為800×25÷

3、1.17＝.017（萬(wàn)元）。　　A公司2011年消費(fèi)稅占子公司銷售額為1709.4÷文章由老酒商城：瀘州老酒坊編寫提供,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明.017＝10%，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅較自產(chǎn)自銷方式少繳3418.803－1709.4＝1709.4萬(wàn)元?！　∧敲?，A公司這樣籌劃是否合法呢？根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕380號(hào)文件第八條規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)

4、稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%-70%范圍內(nèi)自行核定。其中，生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%-70%范圍內(nèi)。　　據(jù)此，A公司應(yīng)征消費(fèi)稅價(jià)格低于W公司對(duì)外銷售價(jià)格的70%，應(yīng)征消費(fèi)稅價(jià)格就由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行核定（不低于50%）。例中，A公司應(yīng)征消費(fèi)稅價(jià)格為每瓶12.5÷1.17＝10.68（元），等于W公司對(duì)外銷售價(jià)格的50％，即25÷1.17＝21.37（元）。針對(duì)這種情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在5

5、0%-70%之間核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)要拿出證據(jù)（主要是企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平），以得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。文章由老酒商城：瀘州老酒坊編寫提供,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明　　委托加工此類白酒生產(chǎn)企業(yè)一般是委托第三方進(jìn)行半成品加工，由加工企業(yè)代繳一部分消費(fèi)稅，加工完成后，產(chǎn)品返還到生產(chǎn)企業(yè)入庫(kù)，后者完成成品后，再銷售給子公司。最后的納稅環(huán)節(jié)和流程與成立子公司銷售產(chǎn)品方式基本相同，即要建立獨(dú)立法人子公司（產(chǎn)品銷售公司）酒類生產(chǎn)企業(yè)。不同的是，此時(shí)生產(chǎn)企業(yè)在加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅可以抵扣。　　承上例，A公司2011年生產(chǎn)瓶裝白酒5000噸，共1000萬(wàn)瓶（

6、0.5公斤/瓶）。2011年共銷售800萬(wàn)瓶、單價(jià)12.5元白酒給子公司W(wǎng)公司，合計(jì)銷售額（不含稅）為800×12.5÷1.17＝8547（萬(wàn)元），應(yīng)納消費(fèi)稅為8547×0.2＝1709.4（萬(wàn)元）。同時(shí)，W公司對(duì)外按每瓶25元銷售，合計(jì)銷售額為800×25÷1.17＝.017（萬(wàn)元）?！　公司在2011年委托Z公司代加工部分酒類產(chǎn)品，不含稅加工費(fèi)為300萬(wàn)元，半成品為700萬(wàn)元。Z公司代繳消費(fèi)稅（300＋700）÷（1－20%）×0.2＝250（萬(wàn)元），所以A公司2011年補(bǔ)繳消費(fèi)稅為1709.4－250＝1459.4（萬(wàn)元），實(shí)繳消費(fèi)稅等于

7、1709.4萬(wàn)元?！　“b物籌劃　　酒類企業(yè)包裝物可以重復(fù)使用，為降低成本，企業(yè)銷售瓶裝酒時(shí)，一般有回收酒類包裝物的條款。為減少風(fēng)險(xiǎn)，酒類生產(chǎn)企業(yè)一般會(huì)收取包裝物押金。根據(jù)現(xiàn)有消費(fèi)稅法規(guī)，生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。文章由老酒商城：瀘州老酒坊編寫提供,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明　　由于白酒生產(chǎn)企業(yè)收取包裝物押金需要納入銷售額中征收消費(fèi)稅，所以酒類企業(yè)可以不收取押金，而通過(guò)不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保的形式，完成包裝物收取工作。承上例，A公司向銷售商（非關(guān)聯(lián)公司

8、）銷售酒類產(chǎn)品5000萬(wàn)元，根據(jù)白酒銷售合同的規(guī)定，有價(jià)值200萬(wàn)元的白酒包裝物需要重復(fù)收回，此時(shí)，A公司可與銷售商簽訂一個(gè)不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保合