白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃研究

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1、白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃研究摘要：國家通過征收消費稅對一些消費品的生產(chǎn)和消費進行限制，而白酒類產(chǎn)品又是消費稅稅負比較重的消費品。國家對白酒類消費品稅收政策進行了多次調(diào)整，目的在于“扶優(yōu)限劣，扶大限小”，使中國白酒企業(yè)逐步走上規(guī)?；瘓F化發(fā)展的道路。這無形中給白酒企業(yè)或多或少地施加了壓力。因此，白酒企業(yè)加強消費稅納稅籌劃十分必要。關(guān)鍵詞：白酒企業(yè)、消費稅、納稅籌劃對于白酒企業(yè)，由于稅收支出要占其總支出的50%以上，而消費稅又占稅收支出總額的50%左右，因此，白酒企業(yè)開展消費稅納稅籌劃，是其參與市場競爭的必然選擇，也是其合理合法實現(xiàn)最大經(jīng)濟利益的必然選擇。一、白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃的必要性（

2、一）通過消費稅納稅籌劃，白酒企業(yè)可以實現(xiàn)稅負的減輕實現(xiàn)合理納稅籌劃，這是白酒企業(yè)應(yīng)對挑戰(zhàn)，面對目前政策法規(guī)的必然選擇，通過消費稅納稅籌劃，白酒企業(yè)可以在合理合法的限度內(nèi)減輕稅負，提高經(jīng)營效益[1]。白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃使白酒企業(yè)的納稅負擔(dān)減輕，也就相應(yīng)地擴大了白酒企業(yè)的生存空間，有利于提高白酒企業(yè)的市場競爭力，降低企業(yè)運營成本，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營搞好了，稅源才能豐富而充裕，從而保證國家稅收收入的穩(wěn)定增長[2]。（二）通過消費稅納稅籌劃，白酒企業(yè)可以應(yīng)對激烈的市場競爭隨著市場競爭日趨激烈，白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃的意義更為重大。“在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過‘開源’，即加強營銷來擴大

3、市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，企業(yè)之間的競爭應(yīng)該把重點放到‘節(jié)流’，即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上”①。作為占財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，通過納稅籌劃控制和降低繳納消費稅的數(shù)額，對白酒企業(yè)來說就變得相當(dāng)重要[3]。（三）通過消費稅納稅籌劃，可以提高白酒企業(yè)自身的商譽白酒企業(yè)進行納稅籌劃的一個前提就是嚴格遵守稅收法律法規(guī)和其它相關(guān)法律法規(guī)，因此，白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃應(yīng)首先保證企業(yè)依法納稅，這在一定程度上減少了偷稅、漏稅、避稅甚至抗稅等行為。白酒企業(yè)正確認識納稅籌劃，并把其放到一定的地位，從而保證了稅收的依法繳納，實現(xiàn)了應(yīng)征盡征，而依法納稅又會提升企業(yè)在消費者等公眾心目中的形象，間接地宣傳了

4、企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，具有廣告效應(yīng)，最終提高白酒企業(yè)自身的商譽[4]。二、白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃的方法（一）白酒企業(yè)消費稅的政策調(diào)整納稅籌劃具有合法性的特征，白酒企業(yè)開展消費稅的納稅籌劃，不能違背稅法的有關(guān)規(guī)定，因此，首先需要對白酒企業(yè)消費稅的政策調(diào)整進行研究。我國針對白酒企業(yè)的消費稅政策，主要是1994年實施并經(jīng)過2001年和2006年兩次調(diào)整后才日益完善的消費稅暫行條例[5]。（二）對白酒企業(yè)消費稅具體的籌劃1.所用原材料的籌劃根據(jù)國家稅務(wù)總局《消費稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)［1993]156號）第二條“關(guān)于酒的征收范圍問題”規(guī)定，酒類生產(chǎn)企業(yè)對外購的酒精和白酒適用的原料是否確

5、定，對產(chǎn)品適用的稅率存在明顯的差別，用外購一種酒精與兩種酒精生產(chǎn)白酒，用適用不同稅率的混合原料與適用統(tǒng)一稅率的原料生產(chǎn)的白酒，在稅率上存在納稅籌劃差異點[6]。1、酒類生產(chǎn)企業(yè)外購酒精和白酒時，應(yīng)注明所使用的原料。由于外購酒精或白酒作為原材料加工白酒，生產(chǎn)白酒的消費稅按照外購原料來確定適用稅率，其中，糧食白酒與薯類白酒相同。所以，可盡量用其他酒的原料(如果品、野生植物等)生產(chǎn)酒，少用糧食白酒和薯類白酒的原料生產(chǎn)酒[7]。2、盡量不用適用兩種稅率的原料、酒或酒精生產(chǎn)酒類產(chǎn)品。按照上述規(guī)定，在使用外購兩種以上混合原材料生產(chǎn)時，稅率的使用上都是按照構(gòu)成原料采用從高稅率；而且在構(gòu)成原料不確定和

6、不同種白酒勾兌時都采用糧食白酒的稅率，因而，作為外購，盡量不使用多種稅率原材料的混合原料[8]。3、在混合原料中，如果糧食、糧食酒、糧食酒精是次要原料，應(yīng)當(dāng)取消對糧食、糧食酒、糧食酒精的消耗，尋求替代原料，或改進生產(chǎn)工藝等，降低適用稅率。包含糧食原料的酒精、白酒一般從屬糧食白酒稅率，在糧食原料為附屬原料時，就會提高整體的消費稅稅率，盡量在混合原料中通過尋求替代原料或采用新工藝等剔除糧食原料來降低適用稅率[9]。2.核算方式的籌劃將不同稅負應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量分別核算。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，往往會發(fā)生同一企業(yè)生產(chǎn)不同稅負產(chǎn)品，并分別銷售的情況。這時，企業(yè)從降低自身稅收負擔(dān)的角度考慮

7、，應(yīng)嚴格將不同稅負產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量分別核算，否則將面臨對全部產(chǎn)品統(tǒng)一適用高稅率的可能[10]。從理論上講，“分別核算”似乎是一件很簡單的事，但實際操作中并非如此，它要求企業(yè)在合同文本設(shè)計與財務(wù)核算等過程中，都應(yīng)做到嚴格管理[11]。首先是合同文本設(shè)計。白酒企業(yè)繳納消費稅可以從兩方面加強管理：一是加強對銷售人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其了解分別核算對企業(yè)的意義；二是設(shè)計出標(biāo)準(zhǔn)的合同范本，分別列示