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1、納稅籌劃第四章消費稅的納稅籌劃第一節(jié)消費稅概述第二節(jié)消費稅計稅價格的納稅籌劃第三節(jié)消費稅稅率的納稅籌劃第四節(jié)消費稅稅額抵扣的納稅籌劃第五節(jié)消費稅包裝物的納稅籌劃第一節(jié)消費稅概述消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。第一節(jié)消費稅概述一、納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。第一節(jié)消費稅
2、概述二、征稅范圍消費稅征稅范圍是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的應稅消費品。我國將五種類型、共14種消費品列入征稅范圍。三、稅目和稅率（一）稅目稅目是按照一定的標準和范圍對課稅對象進行劃分從而確定的具體征稅品種或項目，反映了征收的具體范圍。我國消費稅的稅目共有14個。具體是煙、酒及酒精、化妝品、成品油、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。三、稅目和稅率（二）稅率消費稅稅率采用兩種形式：比例稅率和定額稅率。比例稅率主要適用于價格差異大，計量單位不規(guī)范的消費品
3、，如化妝品；定額稅率適用于價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品，如汽油、柴油。四、消費稅應納稅額的計算按照我國稅法及相關(guān)規(guī)定，我國消費稅采用從價定率和從量定額兩種計稅方法計算應納稅額。（一）從價定率計算應納稅額的方法納稅人銷售應稅消費品時適用的計算公式是：應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率需要注意的是，消費稅是價內(nèi)稅，故銷售額包含消費稅額，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。四、消費稅應納稅額的計算（二）從量定額計算應納稅額的方法實行從量定額征收辦法的應稅消費品只有啤酒、黃酒、成品油三種，計稅方法也相對簡單。計算公式為：應納稅額=應
4、稅消費品數(shù)量×單位數(shù)額四、消費稅應納稅額的計算銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。具體規(guī)定為：①銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；②自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；③委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；④進口的應稅消費品為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。四、消費稅應納稅額的計算（三）從價定率和從量定額復合計算應納稅額的方法現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法。其基本計算公式為：應納稅額=應稅銷售數(shù)量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率生產(chǎn)銷售卷煙、糧食
5、白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。四、消費稅應納稅額的計算（四）外購和委托加工應稅消費品已納稅款的扣除為了避免重復征稅，稅法規(guī)定用外購和委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購和委托加工應稅消費品已納的消費稅款?？鄢秶ǎ?1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；(2)外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；(3)外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石
6、生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；四、消費稅應納稅額的計算(4)外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；(5)外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎；(6)外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；(7)外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；四、消費稅應納稅額的計算(8)外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(9)外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；(10)外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；(11)外購或委托加工收回的已
7、稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。四、消費稅應納稅額的計算上述當期準予抵扣的外購應稅消費品已納稅款計算公式如下：當期準予抵扣的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品的買價×外購應稅消費品稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價十當期購進的應稅消費品的買價一期末庫存的外購應稅消費品的買價四、消費稅應納稅額的計算上述當期準予抵扣的委托加工應稅消費品已納稅款計算公式如下：當期準予抵扣的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存委托加工應
8、稅消費品已納稅款但此項規(guī)定對在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾不適用。納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。五、自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的
