論消費稅的納稅籌劃

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1、論消費稅的納稅籌劃摘要：消費稅是我國現(xiàn)行流轉稅中的一個重要稅種，消費稅的稅負水平較高，企業(yè)在不違反稅法的前提下，運用稅法賦予的權利，通過在征稅范圍、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)等方面進行納稅籌劃，可以使企業(yè)資金實現(xiàn)稅后利潤最大化，促進企業(yè)的不斷發(fā)展，提高企業(yè)的經濟效益，實現(xiàn)國家稅收的增收。關鍵詞：消費稅納稅籌劃計稅依據納稅環(huán)節(jié)納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉

2、嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。我國的理論界一般認為，納稅籌劃可以用公式表達為：納稅籌劃＝避稅籌劃＋節(jié)稅籌劃＋轉嫁籌劃節(jié)稅和避稅的特點是形式上都不違背稅法，前者是充分利用稅法中固有的有助于減輕稅負的制度規(guī)定，規(guī)避稅收負擔。它符合政府的政策導向，甚至值得提倡。后者是利用現(xiàn)有稅法中的缺陷與疏漏，通過對籌資活動、投資活動、經營活動的巧妙安排，達到規(guī)避稅負的目的。避稅雖然不直接觸犯稅法，但它往往不符合政府的政策意圖。從稅制建設的意義上說，避稅必然要受到反避稅的制約，它的存在可以從反面推動稅收立法水平和征管水平的提高。從遠期看，節(jié)稅優(yōu)

3、于避稅，不會因為反避稅條款的建立而失去用武之地。需要說明的是：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，與節(jié)稅、避稅有本質區(qū)別，不能列入稅收籌劃的范圍。納稅籌劃及其后果與稅收法理的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅

4、方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業(yè)稅收負擔。消費稅是我國現(xiàn)行流轉稅中的一個重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調節(jié)的基礎上，發(fā)揮特殊調節(jié)的功能，形成雙層次調節(jié)。為了達到必要的調控力度，消費稅的稅負水平較高，最高的稅率達到45％，其稅收負擔不僅足以左右普通百姓的消費行為，而且關系到企業(yè)的經營狀況和利潤水平。企業(yè)的目標，不在于利潤的最大化，而在于稅后利潤的最大化。對消費稅進行納稅籌劃，已成為理論和實務工作者研究的一個熱點問題。本文就消費稅的納稅籌劃從以下幾個方面進行論述。一、征稅范圍的納稅籌劃消費稅

5、的征收范圍比較窄，僅僅局限在五大類11個稅目商品，這11個稅目應稅消費品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費品，而選擇其他符合國家產業(yè)政策、在流轉稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產品進行投資。如：高檔攝像機、高檔組合音響、裘皮制品、移動電話、裝飾材料等。在市場前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類項目投資，也可以達到規(guī)避消費稅稅收負擔的目的。同時，也要注意到，我國已加入WTO，隨著經濟的發(fā)展，百姓生活質量的提

6、高，過去認為是奢侈品的商品，現(xiàn)在已經不是奢侈品了（包括洗發(fā)水、護膚用品和金銀首飾等），而成為人們生活中的必需品。同時，又有一些高檔消費品和新興消費行為出現(xiàn)，例如：高爾夫球及球具、酒店會所、俱樂部的消費等，將來有可能要調整消費稅的征收范圍。所以，企業(yè)在選擇投資方向時，要考慮國家對消費稅的改革方向及發(fā)展趨向。二、消費稅計稅依據的納稅籌劃進行消費稅的稅收籌劃時，在計稅依據方面大有文章可做。現(xiàn)行制度規(guī)定：消費稅的計算方法有從價定率、從量定額和從價定率與從量定額相結合三種方法。對實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，如果包裝物連同產品銷

7、售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產品銷售，而是借給購貨方周轉使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內(一般為一年)退回，可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據，降低稅收負擔，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。在工業(yè)企業(yè)銷售成套化妝品時，采用撓認酆蟀皵?shù)姆绞?，可以大大降低消費稅稅負。這種做法實際上是將化妝品及包裝盒分別銷售給商家。再由商家包裝后對外銷售，改變了

8、包裝地點，稅負都大為不同。例如：某日用化妝品廠，將生產的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水50元、一瓶指甲油15元、一支口紅25元、護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液30元、一瓶摩絲12元、化妝工具及小