消費稅的納稅籌劃(I)

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1、第三章消費稅的納稅籌劃學(xué)習(xí)目的：在了解現(xiàn)行消費稅的一般規(guī)定的基礎(chǔ)上，掌握消費稅對納稅人、納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)方面的稅收籌劃方法。學(xué)習(xí)重點：消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃，特別是自行加工與委托加工方式的不同納稅情況，進行合理籌劃。第三章1納稅人的法律界定生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人進口應(yīng)稅消費品的納稅人第一節(jié)消費稅納稅人的稅收籌劃第三章2消費稅納稅人的稅收籌劃消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時間。合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費

2、稅稅負。ABCACB第三章3例3-1某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。B以A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，其他酒適用10%的稅率。A每年要向B提供價值2億元，計5,000萬千克的糧食白酒。經(jīng)營過程中，B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時B欠A共計5,000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5,000萬元。A領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究，決定收購B，其決策的主要依據(jù)如下：第三章4（1）這次收購支出費用較小。合并前，B的資產(chǎn)和負債均為5

3、,000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。（2）合并可以遞增延部分稅款。合并前，A向B提供的糧食酒，每年應(yīng)該納稅款為：消費稅：20,000×20%+5,000×0.5×2=9,000（萬元）增值稅：20,000×17%=3400（萬元）合并后，消費稅從價計征部分和增值稅可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納，獲得遞延納稅好處；從量計征的消費稅稅款(每斤白酒0.5元的定額稅率)

4、則免于繳納了。（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，且轉(zhuǎn)向后企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。第三章5假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費稅款為：A廠應(yīng)納消費稅：20,000×20%+5000×2×0.5=9,000(萬元)B廠應(yīng)納消費稅：25,000×10%=2,500（萬元）合計應(yīng)納稅款：9,000+2,500=11,500（萬元）合并后應(yīng)納消費稅款為：25,000×10%=2,500（萬元）合并后節(jié)約消費稅稅款：11,500－2,500=9,000（元）第三章6第二節(jié)消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃一、計稅依據(jù)

5、的法律界定我國現(xiàn)行消費稅的計稅依據(jù)分為兩種類型:銷售額銷售數(shù)量第三章7（一）從價計征的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅稅率消費稅計稅依據(jù)的銷售額同增值稅一樣，為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。含增值稅的銷售額應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額：不含稅銷售額=含增值稅銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)自產(chǎn)應(yīng)稅消費品不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于移送使用時按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格納稅，沒有同類消費品的銷售價格按組成計稅價格：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1－消費稅稅率)委托加工的應(yīng)稅消費品，按受托方同類消費品的銷售價格計算納

6、稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1－消費稅稅率)進口實行從價定率征稅辦法的應(yīng)稅消費品，按組成計稅價格：組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1－消費稅稅率)第三章8（二）從量計征的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量；進口應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口征稅數(shù)量。消費稅目前實行從量定額征收的有卷煙，糧食、薯類白酒，黃酒，

7、啤酒，成品油等應(yīng)稅消費品。第三章9應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率1、糧食、薯類白酒計稅依據(jù)的確定應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×0.5元/斤（500克）+銷售額×20%2、卷煙計稅依據(jù)的確定2001年6月1日后，卷煙消費稅計稅辦法實行從量定額和從價定率的復(fù)合計稅辦法（本辦法僅限于各類卷煙，雪茄煙、煙絲的消費稅稅率和計稅辦法仍按《消費稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即雪茄煙適用25%的稅率，煙絲適用30%的稅率）。定額稅率規(guī)定為每標(biāo)準(zhǔn)箱（250條，50000支）150元；比例稅率分為兩檔：每標(biāo)準(zhǔn)條（200