從方案一至方案三看納稅籌劃應(yīng)綜合考慮的因素

《從方案一至方案三看納稅籌劃應(yīng)綜合考慮的因素》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。

1、從方案一至方案三看納稅籌劃應(yīng)綜合考慮的因素----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------編輯:王菲文章來源：會(huì)計(jì)網(wǎng)校哪個(gè)好新浪YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCity

2、integratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject從方案一至方案三看納稅籌劃應(yīng)綜合考慮的因素----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------編輯:王菲文章來源：會(huì)計(jì)網(wǎng)校哪個(gè)好新浪YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregio

3、nalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject人們通常將納稅籌劃與偷稅的區(qū)別概括為：偷稅是違“法”的，而納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合“法”的，這里的“法”特指稅收法律法規(guī)。然而筆者認(rèn)為，納稅籌劃方案不僅不能有悖于國(guó)家的稅收法律法規(guī)，與其他相關(guān)法律法規(guī)也不能產(chǎn)生沖突，否則這樣的方案就不具備實(shí)務(wù)中的

4、有效性和可操作性。下面我們先從一個(gè)例子說起?！　∫弧咐　〖坠臼且患掖笮铜h(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙公司欠甲公司貨款3000萬元，現(xiàn)乙公司近乎資不抵債，甲公司為了收回欠款，同意乙公司用一批舊設(shè)備（環(huán)保設(shè)備）償還該項(xiàng)債務(wù)。設(shè)備原價(jià)3500萬元，賬面價(jià)值2700萬元，經(jīng)初步評(píng)估該固定資產(chǎn)市價(jià)約2900萬元。不過，甲公司預(yù)計(jì)難以將該二手設(shè)備出售變現(xiàn)。甲公司打算先進(jìn)行債務(wù)重組，取得乙公司的抵債資產(chǎn)，然后再將這筆抵債資產(chǎn)作價(jià)2900萬元與丙公司合資組建丁公司，我們將其稱為方案一。甲公司財(cái)務(wù)部門測(cè)算了有關(guān)各方的稅負(fù)：　　1、債務(wù)人——乙公司　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定

5、的通知》（（94）財(cái)稅字第026號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅函發(fā)288號(hào)）之規(guī)定：“銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅”。但應(yīng)具備以下三個(gè)條件：　?。?）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；　?。?）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；　?。?）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物?！　《夜居糜趦攤脑O(shè)備顯然符合這三個(gè)條件，所以乙公司處置該舊設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅為零。所得稅方面，依據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允

6、價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。因此，在本項(xiàng)業(yè)務(wù)中，乙公司一方面產(chǎn)生視同銷售所得為：2900-2700=200（萬元），另一方面還產(chǎn)生債務(wù)重組所得為：3000-2900=100（萬元），合計(jì)產(chǎn)生300萬元的應(yīng)納稅所得額（由于該300萬元在會(huì)計(jì)核算中被記入“資本公積”，故需作納稅調(diào)增）?！　?、債權(quán)人——甲公司　　甲公司取得抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，差額為100萬元，可作為債務(wù)重組損失做納稅調(diào)減。由于甲公司取得抵債資產(chǎn)后隨即又以之對(duì)外投資，故將被視為存貨流轉(zhuǎn)，所產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為：2900／（1+17%）×17%=421.37（萬元）。同時(shí)，因乙公司

7、對(duì)該抵債資產(chǎn)無需繳納增值稅，故甲公司沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則由此而產(chǎn)生的應(yīng)繳增值稅即為421.37萬元。甲公司對(duì)外投資時(shí)視同銷售的不含稅收入不高于抵債資產(chǎn)的計(jì)稅成本，故不會(huì)因此而增加應(yīng)納稅所得額?！　⊥ㄟ^上述分析，甲公司認(rèn)為本企業(yè)的增值稅稅負(fù)較重，故向?qū)I(yè)人士尋求納稅籌劃方案。有人提出這樣的稅收籌劃思路，我們稱之為方案二：　　首先由乙公司直接以該舊設(shè)備作價(jià)出資，與丙公司合資組建丁公司，設(shè)備作價(jià)2900萬元，然后再由甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，乙公