商業(yè)企業(yè)促銷方式的納稅籌劃

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1、商業(yè)企業(yè)促銷方式的納稅籌劃　　隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，商品流通企業(yè)之間的競爭日益激烈，各種促銷方式層出不窮，而且不斷翻新。商品流通企業(yè)在選擇促銷手段時，要考慮提高銷售量，增加銷售額，也需要考慮不同促銷方式下企業(yè)稅負(fù)的差異，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化；否則可能因稅負(fù)的影響，難以實現(xiàn)預(yù)期效果，甚至出現(xiàn)負(fù)效應(yīng)。本文從促銷規(guī)模較大的商業(yè)企業(yè)入手，分析其促銷方式的稅負(fù)差異，以期對商業(yè)企業(yè)選擇財務(wù)利益最大化的促銷方案有所借鑒。?　　不同商業(yè)企業(yè)促銷方式的稅負(fù)差異?　　（一）折扣銷售?　　折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購買數(shù)量較大或購買行為頻繁及防止產(chǎn)品積壓等原因，而給予購貨方價

2、格方面的優(yōu)惠，這種行為在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中很普遍，是企業(yè)銷售策略的一部分。由于折扣是在銷貨方實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為增值額計算增值稅；如果將折扣另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。?　　例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售給某固定客戶貨物一批，增值稅率17%，不含稅價格100萬元，給予銷售折扣5%，且折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明，這批貨物購進(jìn)成本為80萬元。?　　購貨方須支付款項=95×（1+17%）=111.5（萬元）?　　批發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額=95×17%-80×17%=2.

3、55（萬元）?　　批發(fā)企業(yè)毛利潤=95-80=15（萬元）?　?。ǘ┈F(xiàn)金折扣?　　現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于銷售貨物之后，此時銷售標(biāo)志已經(jīng)確定，因此稅法規(guī)定現(xiàn)金的銷售折扣不得從銷售中減除，也就是說增值稅必須按銷售標(biāo)志確定的銷售額計稅。?　　例：上例中設(shè)該批發(fā)企業(yè)銷售貨物時提供現(xiàn)金折扣，客戶10天內(nèi)付款，享受5%的折扣，假定其他條件不變，則：?　　批發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納的增

4、值稅額=100×17%-80×17%=3.4（萬元）?　　購貨方應(yīng)付款=（100-100×5%）+100×17%=112（萬元）?　　批發(fā)企業(yè)毛利潤=100-100×5%-80=15（萬元）?　　（三）折讓銷售?　　折讓銷售是指在貨物售出后，由于其品種、質(zhì)量、性能等方面的原因購貨方雖未退貨，但銷貨方需要給予購貨方的一種價格折讓?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，一般納稅人因銷售折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。個體執(zhí)行時，須要求購買方取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，銷售方以此開具紅字專用發(fā)票，并扣減當(dāng)期銷項稅額。?　　例：設(shè)上例中的商業(yè)批發(fā)企業(yè)將價格100萬（不含

5、稅）的貨物售出后發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題，該企業(yè)決定給予5%的折讓，購買方取得了當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單后，該批發(fā)企業(yè)按銷售額的5%開具了紅字專用發(fā)票。假定其他條件不變，則：?　　購貨方應(yīng)付款=（100-5）×（1+17%）=111.15（萬元）?　　該企業(yè)應(yīng)繳增值稅額=（100×17%-5×17%）-80×17%=2.55（萬元）?　　批發(fā)企業(yè)毛利潤=（100-5）-80=15（萬元）?　　以上三種方案，批發(fā)企業(yè)利潤都一樣，但現(xiàn)金折扣銷售方式繳納增值稅較多，同時購貨方付款金額也最多，其原因在于現(xiàn)金折扣雖然可以減少銷售凈額，但不能減少銷項稅額，銷項稅額易向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，因而消費者

6、承擔(dān)了增值稅負(fù)擔(dān)。所以，比較三種方案，折扣銷售與折讓銷售效果一樣，而現(xiàn)金折扣由于沒有減少消費者的增值稅負(fù)擔(dān)，因而讓利效果較差。?　　商業(yè)企業(yè)促銷方式涉稅問題的比較分析?　　目前，商業(yè)零售企業(yè)促銷商品采用打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金銷售、加量不加價銷售等讓利形式，每種形式的特點、收效各不相同，其稅收負(fù)擔(dān)也不完全一樣。下面通過一案例具體分析以上四種方式所涉及的稅種及承擔(dān)的稅負(fù)，以期對這些方式的涉稅問題進(jìn)行一下比較。?　　某商場決定在年底開展促銷活動，其每銷售100元（含稅價，下同）的商品成本為60元（含稅），商場為增值稅一般納稅人，購進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷而決定從以下四種形

7、式中選擇一種形式：商品7折銷售；購物滿100元，贈送30元購物券，可在商場購物；購物滿100元，返還現(xiàn)金30元；購物滿100元，可再選30元商品，銷售價格不變，仍為100元。?　　下面本文計算該商場每銷售100元的商品，在這四種促銷方式下的稅負(fù)與利潤情況（為簡化計算過程，本文不考慮城建稅、教育附加以及相關(guān)的經(jīng)營管理費用）。?　?。ㄒ唬┥唐?折銷售?　　在這種方式下，該商場銷售100元的商品只收取70元，成本為60元。?　　應(yīng)納的增值稅=（70-60）÷（1