資源描述：
《會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)理論畢業(yè)論文 企業(yè)合并國(guó)際比較淺析》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào)：XXXXXXXXX姓名：XXX專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)理論論文題目：企業(yè)合并國(guó)際比較淺析指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日 ?。壅荼疚脑谖覈?guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)并與國(guó)際趨同的大背景下，針對(duì)企業(yè)合并有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討，在追蹤企業(yè)合并報(bào)表的起源的前提下，論述3種主要的合并理論，最后對(duì)我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行比較?！ 。坳P(guān)鍵詞］企業(yè)合并；母公司觀；實(shí)體觀；所有權(quán)觀；比較 “隨著全球各國(guó)資本化市場(chǎng)的整合，便更能正面地證明一套單一的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的推論是必然的。單一的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能提高財(cái)務(wù)信息的可比性，并且能更有效率地把資金分配到不同的業(yè)
2、務(wù)中。國(guó)際準(zhǔn)則的發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，可以減少公司在不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間進(jìn)行協(xié)調(diào)的成本，并能提高審計(jì)質(zhì)量的一致性?！薄 獓?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席DavidTweedie爵士 一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的國(guó)際發(fā)展起源和發(fā)展 （一）美國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)展起源 根據(jù)諾貝斯在《國(guó)際比較會(huì)計(jì)》（1993年版）中的論述，合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)早在19世紀(jì)末期，就出現(xiàn)在美國(guó)的一些公司公布的類(lèi)似報(bào)表中，但是當(dāng)時(shí)并不完善，直到1901年，在新澤西注冊(cè)的美國(guó)鋼鐵公司才編制出比較完善的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并報(bào)表在美國(guó)起步較早的原因主要有以下4點(diǎn)：首先，是美國(guó)當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了很多控股公司；其次，是美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和會(huì)計(jì)方法
3、的發(fā)展不受法律約束；第三，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不要求編制母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，只要求控股公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；第四，美國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)育完善。 ?。ǘ┯?guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)展起源 合并報(bào)表實(shí)務(wù)在英國(guó)和歐洲大陸國(guó)家發(fā)展比較緩慢。根據(jù)諾貝斯提供的資料，英國(guó)合并報(bào)表會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)最早出現(xiàn)于1910年。英國(guó)合并報(bào)表的第一本專(zhuān)著是1923年由吉爾伯特·格塞（GilbertGarnsey）撰寫(xiě)的《控股公司及報(bào)表編制》。直到1939年，倫敦證券交易所開(kāi)始將合并報(bào)表作為發(fā)行新股的條件，但實(shí)際執(zhí)行得并不普遍。第二次世界大戰(zhàn)期間，合并報(bào)表的發(fā)展中斷了。直到1947年英國(guó)的公司法中才對(duì)合并報(bào)表提出要求，成為法定會(huì)計(jì)報(bào)表?！ ∮?/p>
4、國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)發(fā)展緩慢的原因主要有以下3點(diǎn)：首先，英國(guó)企業(yè)兼并浪潮來(lái)得較晚，控股公司的企業(yè)組織形式出現(xiàn)較晚，加上合并報(bào)表會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)剛有萌芽就被第二次世界大戰(zhàn)所中斷；其次，英國(guó)社會(huì)比較守舊；第三，英國(guó)公司法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求母公司編報(bào)自身的資產(chǎn)負(fù)債表，同時(shí)要求再編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，即控股公司需要編報(bào)兩套報(bào)表，因此控股公司對(duì)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生了抵觸情緒?！ 。ㄈ┢渌麣W洲大陸國(guó)家合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)展起源 1.荷蘭 最早的關(guān)于合并報(bào)表的記錄是在1926年由海牙的米勒公司開(kāi)始編制的。1970年9月，企業(yè)年度報(bào)表法第3節(jié)中規(guī)定：如一企業(yè)直接或間接擁有另一企業(yè)50％以上的權(quán)益性資本，應(yīng)盡可
5、能合理地提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息?！ ?.德國(guó) 最早的合并報(bào)表記錄見(jiàn)于20世紀(jì)30年代。直到1956年德國(guó)公共公司法出臺(tái)，才正式規(guī)定有控股權(quán)的公共公司和股份有限合伙公司必須編制合并國(guó)內(nèi)企業(yè)的集團(tuán)報(bào)表。1969年宣傳法擴(kuò)大了合并報(bào)表的編制范圍，規(guī)定凡符合大公司標(biāo)準(zhǔn)的私營(yíng)公司、合伙公司與獨(dú)資公司，根據(jù)法律規(guī)定也要編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表。雖然德國(guó)法律還未正式要求編報(bào)國(guó)外子公司合并報(bào)表，但像德國(guó)奔馳汽車(chē)公司已經(jīng)開(kāi)始這方面的嘗試?！ ?.法國(guó) 20世紀(jì)20年代開(kāi)始了企業(yè)合并。在20世紀(jì)20年代末主要是無(wú)法維持生產(chǎn)的小企業(yè)合并，這種合并往往成為企業(yè)擺脫困境的出路。其中有一些企業(yè)可以按較大的企業(yè)形式重
6、新組合。但合并報(bào)表實(shí)務(wù)在法國(guó)發(fā)展卻比較緩慢。1967年法律規(guī)定可以附加合并報(bào)表，但并未強(qiáng)制要求編報(bào)。1971年7月，法律規(guī)定公開(kāi)發(fā)行債券和上市股票的公司以及公營(yíng)公司都應(yīng)編制合并報(bào)表。直到1986年，法律才對(duì)合并報(bào)表做出明確要求?！ ?.歐盟國(guó)家 直到20世紀(jì)90年代歐盟第7號(hào)指令實(shí)施，才使合并會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)務(wù)有新發(fā)展。歐盟自1971年開(kāi)始起草合并報(bào)表的草案，直到1976年4月29日才正式提出關(guān)于合并報(bào)表的第7號(hào)指令草案。但歐盟收到各方面的不同意見(jiàn)，又經(jīng)過(guò)數(shù)次修訂，直到1983年6月13日才得到歐盟總理會(huì)議一致通過(guò)。由于法令涉及的問(wèn)題比較復(fù)雜，允許各成員國(guó)推遲到1988年1月1日完成
7、修訂各國(guó)立法的工作，要求各國(guó)在1990年1月1日正式執(zhí)行新法規(guī)。但目前大多數(shù)國(guó)家都沒(méi)有遵守這一時(shí)間規(guī)定?！ 。ㄋ模﹪?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的貢獻(xiàn) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在協(xié)調(diào)合并報(bào)表實(shí)務(wù)方面的努力是通過(guò)頒布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行的。與合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題有關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有第22、27、28和31號(hào)。第22號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)聯(lián)合》于1988年頒布，1993年修訂，該準(zhǔn)則旨在描述企業(yè)聯(lián)合中的會(huì)計(jì)處理方法。第27號(hào)準(zhǔn)則《合并會(huì)計(jì)報(bào)表和在子公司中投資的會(huì)計(jì)》規(guī)定了集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和列報(bào)規(guī)則
