企業(yè)所得稅匯算清繳專題之真實合法的憑證

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1、2009年企業(yè)所得稅匯算清繳專題-正確看待真實合法的憑證發(fā)票扣除觀和真實扣除觀在所得稅扣除的體現(xiàn)?問：國稅函[2010]79號文件的第五條是關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行，二位認為這條新規(guī)定有什么要點需要企業(yè)把握？　　馬：由于固定資產(chǎn)在構建過程中，建設周期長，經(jīng)常會出現(xiàn)雖然工程已完工，固定資產(chǎn)已達到預計可使用狀態(tài)，且固定資產(chǎn)實際已經(jīng)使用，

2、并取得收益，但由于工程款項尚未結清而未取得全額發(fā)票不能及時入賬、計提折舊，不能全面反映企業(yè)成本費用的情況。對此稅法一直沒有明確規(guī)定。但《企業(yè)會計準則第4號———固定資產(chǎn)》應用指南第一條已有規(guī)定：已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。國稅函[2010]79號文件第五條的規(guī)定與會計準則的規(guī)定基本一致。但比會計準則的規(guī)定寬松，即如果發(fā)票取得在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)，可以對固定資產(chǎn)已提折舊按新的計

3、稅基礎進行調整，而會計準則規(guī)定要在辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額?！　垼宏P于這條規(guī)定，業(yè)內(nèi)有很多種理解，我的理解是，該條規(guī)定明確了固定資產(chǎn)計稅基礎的確定必須有合法的扣稅憑證，即沒有發(fā)票不允許稅前扣除。按照上述規(guī)定，固定資產(chǎn)在實際投入使用時，沒有全額發(fā)票可以先按照合同規(guī)定金額入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要進行納稅調整。這個調整包括計稅基礎，也包括折舊。????這是中國稅網(wǎng)組織的針對國稅函【2010】79號文進行的探討，其中問題的焦點不在于投入使用固定資產(chǎn)

4、未進行工程結算未全額取得發(fā)票是否能折舊的問題，而在于調整的方法，即是采用未來使用法，還是采用追溯調整法呢。????那么究竟是采用哪種方法呢？從稅收的原理上講，其強調權責發(fā)生制基礎之上，且其納稅調整是建立在會計基礎上的納稅調整。而這暫估價值的固定資產(chǎn)調整，原則上應該是采用追溯調整法，而會計規(guī)定又是兼顧重要性原則，所以其采用未來適用法也是符合會計規(guī)定的，結果是兩個都能用。那么產(chǎn)生問題的背景是什么呢？一旦有了選擇性，特別是對于稅收而言就可能存在實質性的差異，即利用優(yōu)惠，比如免稅階段暫估（低價），應稅階段調整（高價），控制在12個月

5、之內(nèi)，一個好的“籌劃方案”。????談了這么多，有些人說其實怎么調整都是個小問題，繼續(xù)讀該文件，其調整是限制在“但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行?！睗h語的魅力或者困惑此處又產(chǎn)生了，即如果理解為“整個暫估計提折舊到取得發(fā)票調整”，是該項調整就是要求企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得發(fā)票，如果不取得發(fā)票就不得計提折舊；如果理解為“待發(fā)票取得后進行調整”，則該項調整要求企業(yè)可以“暫按合同規(guī)定的金額”作為計稅基礎，如果在12個月內(nèi)不取得發(fā)票，就不得對計稅基礎進行調整。上述問題需要國稅總局進行相關解釋或明確。討論到這

6、兒，朋友可能會問，這與主題有什么關系呢？其本身這個大問題的產(chǎn)生是發(fā)票扣除觀和真實扣除觀所導致的：發(fā)票扣除觀5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalposition

7、andachieve即所得稅扣除項目都應該取得發(fā)票（特殊情況例外），屬于以票管稅在所得稅領域的衍生；真實扣除觀即所得稅扣除項目必須是真實發(fā)生的，發(fā)票只是證明其發(fā)生的一種或一類憑證，其依據(jù)所得稅原理。回到國稅函[2010]79號關于暫估資產(chǎn)是否允許計提折舊問題上，發(fā)票扣除觀強調其需要取得發(fā)票，而真實扣除觀強調其是固定資產(chǎn)已經(jīng)投入使用，費用已經(jīng)真實發(fā)生，應該允許其計提折舊。為了更好的討論，我們根據(jù)國稅函【2010】79號編制一個案例，某企業(yè)2008年建筑一幢生產(chǎn)廠房，合同造價200萬，已經(jīng)工程進度款撥付180萬，該項目2008年

8、10月1日交付使用。情況一：該項目2009年6月30日才完成竣工決算，問該項目2008年是否允許計提折舊？情況二：該項目2009年6月30日才完成竣工決算，但是承建方至2009年12月31日只提供了180萬的發(fā)票，企業(yè)尾款也未支付。情況三：該項目2009年6月30日才完成竣工決算，但是承建