《企業(yè)所得稅匯算清繳》

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1、―――企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)、申報(bào)與審查　內(nèi)容提要第一講　企業(yè)所得稅申報(bào)表與利潤(rùn)表的關(guān)系+第二講會(huì)計(jì)與稅法的差異分析與調(diào)整方法第三講　企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目與調(diào)整項(xiàng)目第四講　企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第五講　企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠第六講　企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理　第一講　企業(yè)所得稅申報(bào)表與利潤(rùn)表的關(guān)系27一、申報(bào)表中“收入總額”與利潤(rùn)表的關(guān)系（一）稅法中“收入總額”的確定（二）會(huì)計(jì)上“利潤(rùn)表”中的收入包括：1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2、其他業(yè)務(wù)收入3、投資收益　　　　　4、營(yíng)業(yè)外收入二、申報(bào)表中“扣除項(xiàng)目”與利潤(rùn)表的關(guān)系（一）稅法中扣除項(xiàng)目的內(nèi)容（二）會(huì)計(jì)中扣除項(xiàng)目的內(nèi)容1、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2、營(yíng)業(yè)稅金及附加3、其他業(yè)務(wù)成本4

2、、管理費(fèi)用5、營(yíng)業(yè)費(fèi)用6、財(cái)務(wù)費(fèi)用7、營(yíng)業(yè)外支出三、申報(bào)表中第13行與利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額的關(guān)系（一）一般情況下，申報(bào)表中第13行與損益表中的利潤(rùn)總額相等。（二）出現(xiàn)下列情況，申報(bào)表中第13行與損益表中的利潤(rùn)總額不相等。第二講　會(huì)計(jì)與稅法的差異分析與調(diào)整方法一、銷售（營(yíng)業(yè)）額的確定（一）銷售（營(yíng)業(yè)）額的概念稅法中所謂銷售（營(yíng)業(yè)）額是指納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所稱價(jià)外費(fèi)用，是指隨同銷售在價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。（

3、二）會(huì)計(jì)處理【案例1】某機(jī)械廠6月份銷售其生產(chǎn)的車床10臺(tái)，不含稅單價(jià)1000元，開出增值稅專用發(fā)票，隨著銷售另外代有關(guān)部門收取集資費(fèi)2340元，開具收據(jù)一張，均收到轉(zhuǎn)賬支票?！景咐?】假設(shè)上述【案例1】中所收取集資費(fèi)為包裝費(fèi)，則會(huì)計(jì)處理為：　二、商品（產(chǎn)品）銷售收入的確認(rèn)（一）銷售（營(yíng)業(yè)）收入的組成：1、稅法表述：根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)表》主表第一行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”的填報(bào)方法，銷售（營(yíng)業(yè)）收入的組成如下：　272、會(huì)計(jì)表述：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，收入主要指營(yíng)業(yè)收入（銷售收入），是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）銷售（營(yíng)業(yè)）收入的確認(rèn)

4、時(shí)間1、會(huì)計(jì)制度：企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足以下四個(gè)條件時(shí)確認(rèn)收入。◇企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；◇企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；◇與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；◇相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。2、稅法：◇總原則：企業(yè)在商品、產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！缶唧w原則：由于結(jié)算方式不同，收入確認(rèn)有差別。（三）會(huì)計(jì)處理方法【案例1】A企業(yè)6月份銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，按照合同約定，產(chǎn)品售價(jià)40萬元（不含稅），增值稅稅率17％，開出防偽稅控增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)品已發(fā)出，其實(shí)際成本為22萬元

5、，并收到B企業(yè)商業(yè)承兌匯票一張?！景咐?】假設(shè)上述A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但A企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，未來仍有可能收回貨款，因此仍將商品銷售給了B企業(yè)?！　　　　　景咐?】某工業(yè)企業(yè)2006年度按照新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬元，經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)有一筆會(huì)計(jì)分錄：借：發(fā)出商品　　　30萬元　　貸：庫(kù)存商品　　30萬元借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　8.5萬元　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷）　8.5萬元說明：對(duì)方企業(yè)發(fā)生巨大財(cái)產(chǎn)損失，短期內(nèi)無法收回，已知該產(chǎn)品增值稅稅率17％，并開具專用發(fā)票。◇存在問題：◇納稅調(diào)整：納稅調(diào)增額＝50－30＝20（萬元）【案例4】位

6、于某縣城的工業(yè)企業(yè)2006年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬元，經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)有一筆會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款　　　　60萬元　　貸：應(yīng)收賬款－A公司　　60萬元說明：該企業(yè)采用交款提貨方式銷售，已知該產(chǎn)品成本為35萬元，增值稅稅率17％?！蟠嬖趩栴}：◇納稅調(diào)整：應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝60÷（1＋17％）×17％＝8.72（萬元）應(yīng)補(bǔ)繳城建稅＝8.72×5％＝0.44（萬元）應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加＝8.72×3％＝0.26（萬元）調(diào)增納稅所得額=60÷（1+17%）－35－0.44－0.26=15.58(萬元)◇賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)收賬款　　　　60萬元　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　51.28萬元應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（銷）8.

7、72萬元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　35萬元27　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　35萬元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　0.7萬元　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅0.44萬元　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－教育費(fèi)附加　0.26萬元【案例5】將【例4】工業(yè)企業(yè)改為飲食服務(wù)業(yè)?！蟠嬖趩栴}：◇納稅調(diào)整：應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅＝60×5％＝3（萬元）應(yīng)補(bǔ)繳城建稅＝3×5％＝0.15（萬元）應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加＝3×3％＝0.09（萬元）調(diào)增納稅所得額＝60-35