會計舞弊審計論文

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1、會計舞弊審計論文會計舞弊審計論文會計舞弊審計論文會計舞弊審計論文會計舞弊審計論文會計舞弊審計論文　　一、會計舞弊的行為特征　　會計舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。無論是何種舞弊，都有可能涉及被審計單位內(nèi)部或與外部第三方的串謀，而舞弊行為的目的則是為特定個人或利益集團(tuán)獲取不當(dāng)或非法利益。具體而言，會計舞弊的行為特征有如下幾個方面：　　(一)虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容，虛列憑證，制造虛假余額　　這是一種常見的形式，舞弊通過改動憑證或直接虛列支出進(jìn)行，如財務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個人所得稅的做法，將工資虛擬名單中增加名字和金額，以達(dá)到貪污的目的

2、。有時財務(wù)人員將銀行存款日記賬余額故意算錯，用轉(zhuǎn)賬支票套購商品或者擅自提現(xiàn)等?！　?二)商業(yè)企業(yè)用往來賬戶偷逃稅款　　按照規(guī)定，一般納稅人的進(jìn)項稅額在款項付訖后才可抵扣。為了逃避稅款，在款項不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財務(wù)人員，用以往年度或已下賬的付款存根或未用支票存根對日期進(jìn)行改動，作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)套取稅款的一種非法的舞弊行為。企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時收回，但購貨單位為了長期占用應(yīng)付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財務(wù)人員為了從購貨單位謀取私利，而合謀長期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長期

3、掛賬。有些企業(yè)將外單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費(fèi)用。　　(三)隱瞞收入，虛報損失　　企業(yè)向供貨單位購買貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但又因故將貨物退回，取得了紅字發(fā)票，而財務(wù)人員用藍(lán)字發(fā)票計入“應(yīng)付賬款”而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機(jī)轉(zhuǎn)出，貪污此筆款項。企業(yè)利用預(yù)收賬款將尚未實(shí)現(xiàn)的收入提前做收入處理，虛報商品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤；或?qū)㈩A(yù)收賬款長期掛賬，不做銷售處理，以達(dá)到偷逃稅金的目的?！　?四)調(diào)節(jié)費(fèi)用和利潤，以達(dá)到不同的目的　　如：企業(yè)的在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所取得收入扣除稅金后應(yīng)沖減在建工

4、程成本，但企業(yè)為了調(diào)整利潤，在“其他應(yīng)付款”中掛賬，或者企業(yè)為了控制當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤，采取在建工程提前報決算、提前轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、提前計提折舊的方式以虛增費(fèi)用或減少利潤。利用“預(yù)提費(fèi)用”科目達(dá)到企業(yè)所要的目的，也是一種極為常見的手段。如：有些企業(yè)為了達(dá)到繼續(xù)享受國家稅收優(yōu)惠的目的，采取虛列預(yù)提費(fèi)用的方式來人為地調(diào)節(jié)利潤，對早已提足的大修理費(fèi)用支出一直在預(yù)提費(fèi)用中列支，做成“真盈假虧”的假象；有些企業(yè)對已預(yù)提完畢的預(yù)提費(fèi)用支付時不轉(zhuǎn)銷，并將其重新進(jìn)入成本費(fèi)用賬戶，以達(dá)到增加當(dāng)期費(fèi)用的目的；有的公司為了粉飾業(yè)績，人為虛增銷售對

5、象及交易，對并不存在的銷售業(yè)務(wù)按正常的銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，不惜多繳納一些稅金；或?qū)τ幸欢ㄤN售業(yè)績的客戶，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，使得公司在該客戶名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實(shí)際銷售收入。　　二、會計舞弊的形成原因　　雖然從會計舞弊的行為特征上看，其具有較強(qiáng)的主觀因素，但是從成因來看，根源還在于制度方面的問題。具體有下面幾個原因：　　(一)產(chǎn)權(quán)模糊、責(zé)任虛置，是會計舞弊行為產(chǎn)生的根源　　產(chǎn)權(quán)制度是經(jīng)濟(jì)制度的核心。有效的產(chǎn)權(quán)制度能夠降低交易成本，提高資源的配置效率，減少交易中的機(jī)會主義行為；在產(chǎn)權(quán)清晰的情況下，每個

6、經(jīng)濟(jì)交易人都將得到其應(yīng)得的利益，同時也都應(yīng)支付其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，在比較收益和成本、不損害他人利益的情況下再做出行為的選擇，這樣的制度安排是公平的、合理的、有效率的。但我國現(xiàn)階段國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度是模糊、不清晰的。法律上國有資產(chǎn)屬于全體人民，概念是明確的，但缺乏一個人格化的代表來行使其所有權(quán)，人人都擁有卻人人都不擁有；國家財政部、國有資產(chǎn)管理部門負(fù)有國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任，同樣也缺乏一個人格化的代表來承擔(dān)這種責(zé)任。這是國有資產(chǎn)所有權(quán)模糊所帶來的保值增值責(zé)任的虛置，是國有資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)不清晰所帶來的管理責(zé)任的虛置。由產(chǎn)權(quán)模糊帶來

7、的國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任和管理責(zé)任的虛置，是國有企業(yè)效率低下的原因，也是會計舞弊行為的土壤，為會計舞弊打開了方便之門?！　?二)現(xiàn)行的制度導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摯嬖谌毕荨　〗∪膬?nèi)部控制對防范管理層會計舞弊失效。制度導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摬捎玫氖呛喕髁x，假設(shè)建立完善的內(nèi)部控制可以減少舞弊機(jī)會，即如果一個單位有完善的內(nèi)部控制，并能夠在實(shí)務(wù)中得到有效的運(yùn)行，則該單位財務(wù)報表編制中進(jìn)行舞弊的機(jī)會減少；反之，如果一個單位沒有完善的內(nèi)部控制，舞弊的機(jī)會就會增多，財務(wù)報表的可靠性也會降低。其審計理念是內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)地帶可能存在更多的錯弊，審計人員

8、的重點(diǎn)就是對內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)的相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序。但管理層會計舞弊的舞弊主體通常為管理當(dāng)局，其地位的特殊性使其極易凌駕于內(nèi)部控制之上而不受內(nèi)部控制的制約，從而使健全的內(nèi)部控制對防范管理層舞弊失效。在很多舞弊案例中，被審計單位都有健全的內(nèi)部會計控制制度，但都被高層管理者藐視或逾越，以致未能發(fā)揮應(yīng)有的功能。(三)實(shí)質(zhì)性程序失靈，分析程序不夠