關(guān)聯(lián)方交易披露論文

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1、關(guān)聯(lián)方交易披露論文關(guān)聯(lián)方交易披露論文關(guān)聯(lián)方交易披露論文關(guān)聯(lián)方交易披露論文關(guān)聯(lián)方交易披露論文關(guān)聯(lián)方交易披露論文　　摘要：關(guān)聯(lián)方交易的特殊性和復(fù)雜性，使得它對(duì)于報(bào)表使用者正確理解公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面具有重要意義。本文將關(guān)聯(lián)方新舊準(zhǔn)則進(jìn)行比較，說(shuō)明新準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方交易披露方面的完善之處，又通過(guò)將我國(guó)新準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行比較，分析了我國(guó)關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則的可能的發(fā)展完善的方向?！　￡P(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方、披露、比較　　1997年，我國(guó)頒布的第一個(gè)具體準(zhǔn)則就是《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，它對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的披露原則和內(nèi)容做出了具體的規(guī)定。但是由于關(guān)聯(lián)方交易的特

2、殊性和復(fù)雜性，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中還是出現(xiàn)了諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：關(guān)聯(lián)交易信息披露不充分，重形式輕實(shí)質(zhì)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重；關(guān)聯(lián)交易計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)披露差異比較大；關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化以逃避準(zhǔn)則約束的趨勢(shì)明顯等等。信息披露的諸多問(wèn)題使得報(bào)表使用者在正確理解公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面往往出現(xiàn)偏差?！　?006年2月，財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)原先的關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則也進(jìn)行了一定的修訂。本文通過(guò)將新、舊準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)進(jìn)行比較，來(lái)說(shuō)明在關(guān)聯(lián)方信息披露方面，新準(zhǔn)則的改進(jìn)之處，以及與國(guó)際準(zhǔn)則相比，我們尚可能的發(fā)展完善方向?！　∫?、新準(zhǔn)則的改進(jìn)之處　　通過(guò)與舊準(zhǔn)

3、則相比較，筆者發(fā)現(xiàn)，在關(guān)聯(lián)方披露方面，新準(zhǔn)則至少做出了如下方面的改進(jìn)：　　明確了控制關(guān)系的披露層次。新準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)該在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括母公司、最終控制方、對(duì)外公開(kāi)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。而原準(zhǔn)則并未明確提及控制關(guān)系的披露層次。　　關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易，新準(zhǔn)則取消了金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額。關(guān)聯(lián)交易中關(guān)聯(lián)方在確定價(jià)格時(shí)可能有一定程度的彈性，而非關(guān)聯(lián)交易中則沒(méi)有這種彈性。由此可見(jiàn)，關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)方交易公允性的關(guān)鍵之處。　　對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目，新準(zhǔn)

4、則要求披露詳細(xì)信息及金額，如未結(jié)算余額、未結(jié)算余額的條款條件、給予或提供擔(dān)保的詳細(xì)信息以及與未結(jié)算余額相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備等。而原準(zhǔn)則對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目只是簡(jiǎn)要提及應(yīng)披露金額或比例。這也是披露方面最大的改進(jìn)之處，它借鑒了國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目單獨(dú)披露的有關(guān)要求?！　⌒聹?zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。強(qiáng)調(diào)提供充分證據(jù)披露關(guān)聯(lián)方交易采用公平交易的條款，使企業(yè)的報(bào)表信息更加公允，而原準(zhǔn)則未做出要求?！　≡黾恿嗽诤喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。新準(zhǔn)則要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表期，不僅在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)

5、方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，還應(yīng)在合并報(bào)表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額。屬多層投資控制關(guān)系的，關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最底級(jí)企業(yè)?！　￡P(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。修訂后的準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，財(cái)務(wù)報(bào)表披露關(guān)注的是實(shí)質(zhì)而不僅是法律形式，財(cái)務(wù)報(bào)表披露應(yīng)根據(jù)一方對(duì)另一方實(shí)質(zhì)上的直接或間接控制、共同控制或施加重大影響關(guān)系，或根據(jù)兩方或多方實(shí)質(zhì)上同受另一方控制關(guān)系確認(rèn)關(guān)聯(lián)方?！　〗Y(jié)合以上的比較分析，筆者認(rèn)為，新修訂的關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則更加注重信息披露方面的作用。這一點(diǎn)與國(guó)際準(zhǔn)則和一些發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)是相似的。在原先關(guān)聯(lián)方交

6、易確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)上，通過(guò)強(qiáng)化信息披露，使得關(guān)聯(lián)交易關(guān)系及其交易的信息披露更反映實(shí)質(zhì)，披露內(nèi)容更加客觀，為報(bào)表使用者提供更加真實(shí)、全面、可靠的企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息?！　《?、新準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的比較與分析　　下面，筆者將進(jìn)一步選取有代表性的與我國(guó)新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)《關(guān)聯(lián)方披露》進(jìn)行比較。　　我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的比較　　項(xiàng)目我國(guó)準(zhǔn)則　　1、關(guān)聯(lián)交易披露的范圍：　　取消了豁免母公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)交易的信息；　　取消了對(duì)國(guó)家控制的盈利性主體之間的交易的豁免披露條款　　不要求披露在與合并報(bào)表一同提供的母公司報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易；　　要

7、求在合并報(bào)表中披露包括在合并范圍中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易；　　對(duì)于國(guó)家控股的企業(yè)之間，不要求僅僅因?yàn)橥瑸閲?guó)家控股而確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方　　2、關(guān)于報(bào)酬的定義和披露：要求披露關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬總額，并按下列各類分別披露：　　?短期雇員福利；　　?離職后福利；　　?其他長(zhǎng)期福利；　　?辭退福利；　　?權(quán)益報(bào)酬福利；　　將支付關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬作為關(guān)鍵交易項(xiàng)目之一，但未對(duì)該項(xiàng)交易的披露做出要求　　3、關(guān)聯(lián)方交易的披露：明確要求披露以下內(nèi)容：　　?交易的金額；　　?未結(jié)算余額以及未結(jié)算余額的條款、條件和給予或提供擔(dān)保的詳細(xì)信息；　　?與未結(jié)算余額相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備；　　

8、?由于關(guān)聯(lián)方發(fā)生的壞賬而在本期確認(rèn)的費(fèi)用　　要求披露以下內(nèi)容：　　?交易的金額；　　?未結(jié)算余