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1、高校會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題及對(duì)策【摘要】本文從高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題入手，探討了高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的方向和具體措施。 【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度問(wèn)題對(duì)策分析 一、問(wèn)題的提出 建國(guó)初期，財(cái)政部根據(jù)政務(wù)院頒發(fā)的《預(yù)算決算暫行條例》制定和頒發(fā)了《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，1950年12月1日政務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于決算制度、預(yù)算審核、投資的施工計(jì)劃和貨幣管理的決定》，這就是我國(guó)高校最初遵循的會(huì)計(jì)制度。1954年、1958年、1965年、1982年，財(cái)
2、政部根據(jù)國(guó)家政治及宏觀經(jīng)濟(jì)形式的變化，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度分別進(jìn)行了局部修訂。直到1988年12月，國(guó)家教委根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，專門制定并頒發(fā)了我國(guó)第一部《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。但該制度由于歷史局限性，存在著很大的缺陷。我國(guó)現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》1998年1月1日開(kāi)始試行,它對(duì)于促進(jìn)高校改革與發(fā)展,規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算,加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理等發(fā)揮了重大作用。由于近年來(lái)高校會(huì)計(jì)工作所處的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化,高校的辦學(xué)體制和管理方式出現(xiàn)了許多新情況,使得現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)中的某些理論和方法已不適應(yīng)高等教育發(fā)展的要
3、求?！ 《?、我國(guó)現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題 我國(guó)現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算前提和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及具體核算過(guò)程存在許多特殊的地方。這一方面與高等學(xué)校特殊的運(yùn)行方式和特點(diǎn)相適應(yīng)，但也同時(shí)存在一些問(wèn)題急待解決?！ ?、高等學(xué)校收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性 在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)的高等學(xué)校作為政府教育部門的附屬機(jī)構(gòu)，所需經(jīng)費(fèi)由財(cái)政全額撥付，執(zhí)行高等教育的職能，被視為一種單純的公共福利事業(yè)的事業(yè)單位。會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，即以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)，只核算收入和支出，不進(jìn)行
4、收支配比，也不核算成本。這種核算方式在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代嚴(yán)格控制高等學(xué)校的收入和支出方面起到了重要作用，符合政府管理的需要。然而隨著公共財(cái)政體制和教育體制的改革，政府管理權(quán)力下放，高等學(xué)校也逐漸轉(zhuǎn)變成為自我約束、自我發(fā)展的獨(dú)立法人。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化，將會(huì)有越來(lái)越多的信用、協(xié)議、票據(jù)方面的權(quán)利與責(zé)任，這種權(quán)利與責(zé)任不是以實(shí)時(shí)的資金交付為核算依據(jù)，而是以權(quán)利和責(zé)任在未來(lái)是否會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益流入和流出為標(biāo)準(zhǔn)的，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已經(jīng)無(wú)法滿足高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的需要，其局限性日益突出，無(wú)法滿足高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理
5、的需要，不利于真實(shí)反映高校的債務(wù)，也不能真實(shí)反映高校的預(yù)算外收入。因此，單純的收付實(shí)現(xiàn)制下的收入和支出的概念已不適應(yīng)新形勢(shì)的變化，對(duì)所需要的深層次的會(huì)計(jì)信息反映比較模糊，相關(guān)性較差，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。高等學(xué)校以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，既不能滿足資產(chǎn)管理的需要，也無(wú)法真實(shí)反映當(dāng)期的收入和支出，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)信息是殘缺不全的，不能全面反映當(dāng)期收入，不利于統(tǒng)籌安排各項(xiàng)教學(xué)和科研活動(dòng)；不能全面真實(shí)反映各項(xiàng)債務(wù)，則會(huì)掩蓋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)重制約了高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平的提高。 2、不能反映高等學(xué)校這一
6、會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高校內(nèi)部實(shí)際上有兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，一個(gè)核算教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)，一個(gè)核算基本建設(shè)投資。這使得任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體都只是反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)方面，不能反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，高等學(xué)校事業(yè)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)報(bào)表不反映基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)信息，不包括基本建設(shè)數(shù)據(jù)，違背了會(huì)計(jì)制度要求反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一基本前提。近年來(lái)，隨著教育體制和投資體制的不斷改革，高等學(xué)校的基建投資增加很快，各高校新校區(qū)的建設(shè)資金，其中很大部分是銀行貸款。在這種形勢(shì)下，高?；窘ㄔO(shè)資
7、金與學(xué)校財(cái)務(wù)分開(kāi)核算，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)的全局掌控和風(fēng)險(xiǎn)防范產(chǎn)生更多不利影響。首先，可能造成建造與使用的脫節(jié)，正在建造的項(xiàng)目?jī)r(jià)值由于不在學(xué)校財(cái)務(wù)反映，只有到辦理竣工驗(yàn)收結(jié)算手續(xù)后方可登記固定資產(chǎn)，將項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用同時(shí)轉(zhuǎn)為固定基金。在實(shí)際工作中，因驗(yàn)收、交接等原因，經(jīng)常發(fā)生基建形成的固定資產(chǎn)登記不及時(shí)，有的已經(jīng)開(kāi)始使用，但學(xué)校財(cái)務(wù)賬上沒(méi)有固定資產(chǎn)的記錄，甚至好多年不入賬的情況，也使高校的固定資產(chǎn)賬目不真實(shí)。而新校區(qū)建設(shè)的金額特別巨大，如果核算結(jié)賬不及時(shí)，對(duì)學(xué)校資產(chǎn)的影響是巨大的，造成嚴(yán)重資產(chǎn)不實(shí)。這種不真實(shí)是由
8、于制度的原因所造成的。另外，增加了核算成本，加大了工作量。由于分開(kāi)核算的原因，在機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位配置上增加了人員成本和管理成本。同時(shí)，自籌基建資金等形成學(xué)校財(cái)務(wù)和基建賬戶之間往來(lái)賬目也增加了核算成本，加大了工作量?！ ?、不能真實(shí)反映高校的經(jīng)濟(jì)狀況 根據(jù)現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí)，由于未采取一定的方法反映固定資產(chǎn)價(jià)值減少的數(shù)額，編出的資產(chǎn)負(fù)債表是不能反映固定資產(chǎn)的完好程度和實(shí)有價(jià)值。這使得高校固定資產(chǎn)虛假，財(cái)務(wù)狀況不
