上市公司審計意見類型的影響因素研究綜述

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1、上市公司審計意見類型的影響因素研究綜述　　摘要：審計意見給報表使用者傳遞了重要的信息，影響使用者的決策，因而研究上市公司審計意見類型的若干影響因素有著重要意義。本文從上市公司自身特質(zhì)、會計師事務(wù)所自身特征要素和外部市場因素三個方面對國內(nèi)外的相關(guān)研究進行了梳理，并對相關(guān)研究對象、研究方法、研究樣本和研究結(jié)論進行了述評，展望了今后研究的方向?！　￡P(guān)鍵字：審計意見類型；上市公司特質(zhì)；會計師事務(wù)所；外部市場　　一、引言　　審計意見是獨立審計人對公司所編制的財務(wù)報告是否合法公允的反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等所做的判斷。在資本市

2、場上，獨立審計人即注冊會計師發(fā)表的審計意見已成為上市公司對外財務(wù)報告的一部分，審計意見本身傳遞出了重要的信息，影響報表使用人對報表信息的判斷和決策。因此，影響注冊會計師審計意見類型的因素成為國內(nèi)外學(xué)者研究的重點，圍繞審計意見類型展開了大量的研究，以期找出影響注冊會計師出具審計意見類型的主要影響因素。本文對審計意見影響因素的研究文獻進行梳理，從目前國內(nèi)外的研究來看，影響注冊會計師審計意見的因素主要來自上市公司自身特質(zhì)因素、審計者自身的特征要素和外部環(huán)境因素三個方面?！　《⑸鲜泄咀陨硖刭|(zhì)因素對審計意見類型的影響　　從理論上和制度

3、安排上，審計意見是對公司財務(wù)報告是否真實、公允的一個客觀評價。其決定因素應(yīng)該是公司的財務(wù)報告，影響公司財務(wù)報告數(shù)據(jù)的內(nèi)在原因是公司的經(jīng)營績效和公司治理能力。國內(nèi)外的學(xué)者對于公司自身的因素是否與審計意見相關(guān)開展了大量的研究，主要研究了財務(wù)指標（公司績效）、公司內(nèi)部治理機制、公司市場特征以及盈余管理等因素與審計意見的相關(guān)性。　　1.財務(wù)指標?，F(xiàn)有的文獻主要將審計意見分為標準審計意見類型和非標準審計意見類型，研究財務(wù)指標對審計意見類型的影響，發(fā)現(xiàn)主要財務(wù)指標與非標準審計意見類型的相關(guān)性有三種：第一種是財務(wù)指標與非標準審計類型有正相關(guān)性

4、。朱小平、余謙（2003）發(fā)現(xiàn)速動比率，資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負債率的變化量與非標準審計意見類型存在正相關(guān)關(guān)系。蔡春等（2005）發(fā)現(xiàn)在公司凈資產(chǎn)收益率為負數(shù)的情況下，資產(chǎn)負債率與非標準審計意見呈正相關(guān)關(guān)系；第二種是財務(wù)指標對審計類型有負相關(guān)相關(guān)性。朱小平、余謙（2003）證明了，資產(chǎn)規(guī)模、存貨占總資產(chǎn)的比例、現(xiàn)金流量比率、凈資產(chǎn)收益率和應(yīng)收項目占總資產(chǎn)比例的變化量與非標意見呈負相關(guān)關(guān)系。蔡春等（2005）發(fā)現(xiàn)在凈資產(chǎn)收益率為正數(shù)的情況下，公司資產(chǎn)負債率與非標準審計意見負相關(guān)關(guān)系。在凈資產(chǎn)收益率為負情況下，公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與該公司審計

5、意見類型負相關(guān)關(guān)系。馬惠媚和袁春力（2009）研究發(fā)現(xiàn)每股收益與非標準審計意見有負相關(guān)性。第三種是財務(wù)指標與非標準審計意見類型相關(guān)性不顯著。白憲生和高月娥（2009）研究發(fā)現(xiàn)凈利潤率與審計意見的類型的相關(guān)性并不顯著。現(xiàn)有的研究成果已證明：如果公司財務(wù)狀況良好，那么該公司被出具非標準審計意見的概率就低；而與之相反，如果公司財務(wù)不穩(wěn)定或者公司處于財務(wù)困境狀況下，那么該公司被出具非標準審計意見的概率就高?！　?.公司治理機制。公司治理機制主要指公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、制度安排等。公司治理機制直接影響公司的治理能力和營運能力，從而影響公司的財

6、務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，影響到報表數(shù)據(jù)，進而影響公司審計意見?，F(xiàn)有的研究主要從以下兩個方面展開公司治理機制對審計意見類型的影響研究。一是研究公司內(nèi)部治理因素對審計意見類型的影響。公司內(nèi)部治理因素主要包括：董事會、獨立董事的設(shè)置與變更、審計委員會的設(shè)置、股權(quán)結(jié)構(gòu)、股東性質(zhì)、高管變動與高管薪酬等方面的因素。在諸多內(nèi)部治理因素中學(xué)者們就股權(quán)結(jié)構(gòu)對審計意見類型的影響研究較多，王躍堂、趙子夜（2003）研究發(fā)現(xiàn)上市公司大股東相對其他法人股的股權(quán)越集中，那么該上市公司被出具非標準無保留意見的可能性越小。張秀梅（2009）卻得出了相反的結(jié)論，認為公

7、司股權(quán)集中度與非標準審計意見類型呈正相關(guān)關(guān)系。于鵬（2007）將股權(quán)結(jié)構(gòu)細分為“一股獨大”和“多股同大”，實證結(jié)果證明審計意見與企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，“一股獨大”的公司收到“非標意見”的概率顯著要低，而“多股同大”的公司收到“非標意見”的概率顯著要高。王進朝（2010）研究了非標準審計意見和CFO變更之間的相關(guān)性。結(jié)果表明：上市公司CFO變更與非標準審計意見正相關(guān)的關(guān)系。王懷明和項敏（2009）系統(tǒng)地研究了內(nèi)部公司治理因素對審計意見類型的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理水平與標準審計意見類型是正相關(guān)關(guān)系。二是研究公司外部治理因素對審計意見類

8、型的影響。公司外部治理因素主要包括：公司控制權(quán)市場、經(jīng)理人市場、產(chǎn)品競爭市場、債務(wù)融資和投資者法律保護等因素（白重恩等，2005）。由于外部治理因素的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，衡量標準有一定的難度，目前這方面的研究較少，尚兆燕（2009）研究了法律懲戒力度對審計意見的影響，發(fā)現(xiàn)