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審計師《審計理論與實務(wù)》講義全012年審計師-審計理論與實務(wù)-串講班講義-全 第一部分 審計理論與方法 前 言 各章要點講解 一、重點分布與復(fù)習(xí)要點 站在考試的角度按照分值的分布情況，我們可以將《審計理論與實務(wù)》全書的十九章內(nèi)容劃分為，重點章（應(yīng)用知識）、一般章（基礎(chǔ)知識）、一般章（獨立知識）三個層次： 前言 考試題型與分值的分布：層次劃分重要程度平均分值所屬章節(jié)第1層次重點章（應(yīng)用知識）10~16第二部分第一章、第二章、第三章、第六章第2層次一般章（基礎(chǔ)知識）3~5第一部分第三、四、五、六、七、八章第3層次一般章（獨立知識）3~5第一部分第一、二、九、十、十一、十二章 第二部分第四、五、七章 第1層次重點章，集中在第二部分。是必須要掌握的知識，每年分值高而且考題以案例題形式為主，涉及到審計實務(wù)環(huán)節(jié)，要求掌握程度最高，要達到應(yīng)用程度?！ 〉@一部分并不是獨立的環(huán)節(jié)，需要結(jié)合一般章中屬于基礎(chǔ)知識進行學(xué)習(xí)和掌握，所以第2個層次一般章（基礎(chǔ)知識）的掌握也是很重要的?！ ∽詈?，一般章節(jié)的獨立知識部分可以在會判斷的層次上理解記憶。在沖刺班授課中，第3層次的知識點就不展開講解了，僅點出知識點。在復(fù)習(xí)中的時間需要合理安排，把精力集中在重點章節(jié)和重要的知識點上?！ 《?yīng)試技巧 考試時間兩個半小時，一共65道題，單選30題每題1分、多選20題每題2分、案例分析題15小題每題2分?！ ≡谶@三種題中，單選題是最簡單的而且也是做的最快的，要盡量多得分；多選題難度稍大，多選和錯選不得分少選得0.5分，對于基礎(chǔ)知識考查的題目要掌握，對于沒有足夠把握的題目盡量不要多選，做到少失分；對于案例分析題，因為是不定向選擇，而且要結(jié)合一些會計實務(wù)，難度最大，需要多花時間仔細(xì)推敲?！ τ谶@三類題型有一個共同需注意的問題： （1）一定要認(rèn)真讀懂題干的要求，很多錯選可能并不是因為不會，而是沒有看清，或沒有理解題目中敘述的意思。 ?。?）對于選項，是否能將選項分為兩類，例如很常見的一類題型問什么是實質(zhì)性審查（測試），只要會區(qū)分實質(zhì)性審查和控制測試就可以選對。 ?。?）做模擬題掌握一下時間?？傮w上時間控制，單選題30分鐘到40分鐘，多選題40分鐘到50分鐘，案例分析題1小時左右?！ 〉谝徽隆】傉摚ǖ?層次） 第一章介紹中外審計的起源；審計的含義、職能、地位、作用；審計的分類等。屬于審計基本知識，每年考試分值一般占4分，都是在單選和多選的范圍內(nèi)。ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 第一節(jié) 概述 《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》2010年7月8日已經(jīng)審計署審計長會議通過，自2011年1月1日起施行?！ ‖F(xiàn)代內(nèi)部審計主要標(biāo)志:一是審計的方法從過去的詳細(xì)審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查；二是審計的領(lǐng)域從財務(wù)審計擴大到效益審計。 審計的定義：審計主體、審計客體、審計對象?！ —毩⑿允菍徲嫷谋举|(zhì)特征，也是審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。表現(xiàn)在組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟來源和人員上的獨立等多方面。 第二節(jié) 審計的職能、地位和作用 審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證職能。（要會區(qū)別） 在審計實務(wù)中，審計機關(guān)和審計人員從依法檢查到依法評價，從依法做出審計處理處罰決定到督促決定的執(zhí)行，無不體現(xiàn)著審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能?！ ≡诂F(xiàn)代審計實務(wù)中，效益審計最能體現(xiàn)審計的經(jīng)濟評價職能。 注冊會計師接受委托并通過財務(wù)報表審計出具的審計報告就體現(xiàn)了審計的經(jīng)濟鑒證職能。又如，國家審計機關(guān)經(jīng)授權(quán)提交的審計結(jié)果報告也體現(xiàn)了審計的經(jīng)濟鑒證職能。 第三節(jié) 審計分類 按審計主體分類 國家審計的主要特點是（3）；內(nèi)部審計的特點是（3）；社會審計的特點是（3）?！ “磳徲媰?nèi)容分類 1.財政財務(wù)審計：（1）財政審計（2）財務(wù)審計 2.財經(jīng)法紀(jì)審計 3.效益審計 按審計范圍分類 1.全部審計2.局部審計（與審計取證方法中詳查法、抽查法區(qū)別）。 按審計時間分類（會區(qū)分判斷） 1.按實施審計的時間：（1）事前審計（2）事中審計（3）事后審計。 2.按實施審計的周期：（1）定期審計（2）不定期審計?！ ?.按審計是否為初次實施，可以將審計劃分為初次審計和再次審計?！ 〉诙隆徲嫿M織與審計法律責(zé)任（第3層次） 第一節(jié) 國家審計機關(guān) 國家審計機關(guān)的設(shè)置：4類，特點是什么，我國屬于什么類型?！ 覍徲嫏C關(guān)的基本任務(wù)：檢查財政收支、財務(wù)收支，監(jiān)督。具體任務(wù)：6方面，做好本職工作、監(jiān)督其他審計。 國家審計機關(guān)的權(quán)限：7條，包括取證權(quán)限、依法處理、公布審計結(jié)果?！ 覍徲嫏C關(guān)的職責(zé)：14條，在職責(zé)范圍內(nèi)監(jiān)督國家的錢、資產(chǎn)、人，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計和社會審計機構(gòu)工作?！ 覍徲嫏C關(guān)的管轄范圍：根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定。ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 審計署根據(jù)工作需要統(tǒng)一組織或授權(quán)派出機構(gòu)和地方審計機關(guān)對中央被審計單位進行審計，不受已劃定審計管轄范圍和審計分工的限制?！ 覍徲嬋藛T的法律責(zé)任：是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任，也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不包括民事責(zé)任?！ 〉诙?jié) 內(nèi)部審計機構(gòu) 內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限：10條，包括參與權(quán)、檢查權(quán)、處理權(quán)、建議權(quán)?！ 〉谌?jié) 社會審計組織 社會審計組織的業(yè)務(wù)范圍： 1、審計業(yè)務(wù)：（審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)）審查企業(yè)財務(wù)報表；驗證企業(yè)資本；辦理企業(yè)合并、分立、清算及其他事項中的審計業(yè)務(wù)；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)?！ ?、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)?！ 〉谌隆徲嫓?zhǔn)則、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德（第2層次） 第一節(jié) 審計準(zhǔn)則 審計準(zhǔn)則的含義：審計準(zhǔn)則是對審計業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的，是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范，是評價審計質(zhì)量的重要依據(jù)?！ 徲嫓?zhǔn)則的作用：4個 另外，審計準(zhǔn)則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)?！ 覍徲嫓?zhǔn)則：國家審計準(zhǔn)則正文分為七章，即總則、審計機關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任、附則?！ ∑渲校?.審計實施 對實施方案、審計證據(jù)、審計記錄和重大違法行為檢查進行了規(guī)定?！ 〉诙?jié) 審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn) 審計質(zhì)量是指審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，包括審計工作質(zhì)量（廣義）和審計項目質(zhì)量（狹義）?！ 徲嬞|(zhì)量控制的含義：審計質(zhì)量控制就是由審計組織和審計人員依據(jù)審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對各項審計工作，或具體審計項目全過程的質(zhì)量進行自我約束的一項活動?！ ∥覈鴮徲嬞|(zhì)量控制措施： 1.對人員素質(zhì)的控制2.對審計作業(yè)過程的控制 3.審計機關(guān)的分級質(zhì)量控制（較重要） ?。?）審計組成員的工作職責(zé)包括：（做好具體工作。干活） ?。?）審計組組長的工作職責(zé)包括：（做好組織、監(jiān)督、起草報告、項目指揮） ?。?）審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)包括：（分配工作、監(jiān)督、復(fù)核） ?。?）審計機關(guān)審理機構(gòu)的工作職責(zé)包括：（檢查） ?。?）審計機關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)包括：（決策，總指揮） 第三節(jié) 審計職業(yè)道德 國家審計人員的職業(yè)道德：2010年審計署修訂頒布的國家審計準(zhǔn)則15條，對于國家審計人員職業(yè)道德要求做出了規(guī)定：審計人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德 《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》中對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的主要要求有：11項 其中比較有特點的條款： 10.具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人士的關(guān)系 社會審計人員的職業(yè)道德 其中，《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》規(guī)定： 1.遵守誠信原則、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時保持獨立性?！ ?.獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)?！ ?.履行保密義務(wù)，對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。 4.維護職業(yè)聲譽，樹立良好的職業(yè)形象。（特色） 第四章 審計目標(biāo)和審計程序（第2層次） 第一節(jié) 審計目標(biāo) 審計目標(biāo)是審計的方向。不僅影響審計方案的制定，還影響審計的實施和報告。 審計目標(biāo)通?？梢詣澐譃榭傮w審計目標(biāo)和具體審計目標(biāo)?！ 】傮w審計目標(biāo)：是指實施審計要實現(xiàn)的最終目的?！ ∥覈鴩覍徲嫷目偰繕?biāo)可以概括為真實性、合法性和效益性?！ ?nèi)部審計的總目標(biāo)：真實性、合法性和效益性?！ ∩鐣徲嫷目偰繕?biāo)：一是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)布審計意見；二是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通?！ ∝攧?wù)審計項目而言，其一般審計目標(biāo)與管理層財務(wù)報表認(rèn)定密切相關(guān)?！ 」芾韺迂攧?wù)報表認(rèn)定包括：①存在或發(fā)生、②完整性、③權(quán)利和義務(wù)（資產(chǎn)、負(fù)債）、④計價和分?jǐn)?、⑤反映和披露?！ 」芾韺迂攧?wù)報表認(rèn)定可以歸為三類：①對各類業(yè)務(wù)（交易和事項）的認(rèn)定；②對期末賬戶余額的認(rèn)定；③對報表列報的認(rèn)定?！ ∝攧?wù)審計項目的一般審計目標(biāo)包括以下幾個方面。（理解含義） 1.總體合理性、2.真實性（沒多計）、3.完整性（沒少計）、4.權(quán)利和義務(wù)（僅與資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)）、5.計價正確性（金額沒錯）、6.截止期正確性：（時間沒錯）、7.過賬和匯總正確性、8.分類正確性（科目、報表項目沒錯）、9.披露正確性、10.合法性?！ 〉诙?jié) 審計程序 國家審計的審計程序：通常包括制定審計計劃、審計實施和審計報告三個階段。（會區(qū)分不同階段的任務(wù)，掌握其中涉及的專有名詞） ?。ㄒ唬徲嬘媱濍A段 1.編制年度審計項目計劃，審計機關(guān)編制 2.編制審計工作方案，審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門編制 實施過程中情況的變化，調(diào)整，按審計機關(guān)規(guī)定的程序報批。 ?。ǘ徲媽嵤╇A段 1.成立審計組，送達審計通知書； 2.進行調(diào)查了解；ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 第一，調(diào)查的內(nèi)容（10）項（內(nèi)部和外部的） 單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動；相關(guān)法律法規(guī)、政策；業(yè)績指標(biāo)體系、內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；信息系統(tǒng)情況；經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況… 第二，調(diào)查的方法：（不包括重新計算、重新操作） 詢問、檢查、觀察、追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程、分析相關(guān)數(shù)據(jù)?！ 〉谌?，調(diào)查的范圍 運用職業(yè)判斷確定，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況?！ 〉谒?，應(yīng)對措施（后面應(yīng)該怎么查） 評估對內(nèi)部控制的依賴程度，對信息系統(tǒng)的依賴程度，步驟和方法，時間，審計人員?！ ?.編制審計實施方案（經(jīng)審計組組長審定，報審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門備案，重要審計項目報經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人審定。）； 4.獲取審計證據(jù)，進行審計記錄； 5.檢查重大違法行為?！ 。ㄈ徲媹蟾骐A段 1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定（注意各自的職責(zé)，文件的名稱） 在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計決定書?！ 徲嫽蛘邔ｍ棇徲嬚{(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機關(guān)或者單位…出具審計移送處理書?！ ?.公布審計結(jié)果 3.檢查審計整改情況 兩個階段：審計實施過程中；在出具審計報告、作出審計決定后?！ τ诙ㄆ趯徲嬳椖?，審計機關(guān)可以結(jié)合下一次審計?！ ?nèi)部審計的審計程序與國家審計相似,包括: 1.制定年度計劃 2.準(zhǔn)備階段：確定重要性與審計風(fēng)險、編制審計方案、發(fā)出審計通知書（國家審計這部分內(nèi)容屬于實施階段） 3.實施階段：測試、取證、編制底稿 4.終結(jié)階段：編報告、分級復(fù)核、后續(xù)跟蹤 社會審計的審計程序 準(zhǔn)備、實施和終結(jié)三個階段組成?！ √攸c：一社會審計是受托審計（審計業(yè)務(wù)約定書），因此社會審計通常不編制年度審計項目計劃；二社會審計組織不具有行政處理處罰權(quán)，因此社會審計在出具審計報告后，不做出審計處理處罰的決定。另外，出具報告無須經(jīng)其他單位審定?！ 〉谖逭隆徲嫎?biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)、審計工作底稿（第2層次） 第一節(jié) 審計標(biāo)準(zhǔn) 審計標(biāo)準(zhǔn)：是進行審計時判斷審計事項是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是作出審計決定的依據(jù)。（與審計準(zhǔn)則區(qū)別） 審計標(biāo)準(zhǔn)的特點：1.層次性、2.時效性、3.地域性?！ 徲嫎?biāo)準(zhǔn)的選用應(yīng)當(dāng)考慮以下四個方面：客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性?！ 〉诙?jié) 審計證據(jù) 審計證據(jù)的分類ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 按其形式不同分類：實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽或電子證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)和環(huán)境證據(jù)?！ “雌鋪碓床煌譃椋河H歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)?！ “雌湎嗷リP(guān)系分類：基本證據(jù)和輔助證據(jù)?！ 徲嬜C據(jù)的質(zhì)量特征： 審計證據(jù)的決策：收集、鑒定、整理與分析構(gòu)成了審計證據(jù)決策的全過程?！ ∑渲校鸿b定（判斷是否符合證據(jù)的質(zhì)量特征）：對審計證據(jù)的適當(dāng)性（相關(guān)性、可靠性）、充分性進行鑒定?！ 】煽啃裕骸 。?）外部獲取的審計證據(jù)>從內(nèi)部獲??； ?。?）內(nèi)部控制健全有效>內(nèi)部控制缺失； ?。?）直接獲取的>間接獲取的審計證據(jù)； ?。?）從會計資料中直接采集>經(jīng)被審計單位加工處理后提交的； ?。?）原件形式>復(fù)制件形式?！ 〔煌瑏碓春筒煌问降膶徲嬜C據(jù)相互印證時，審計證據(jù)比較可靠?！ 〕浞中裕簩徲嬜C據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補?！ 〉谌?jié) 審計工作底稿 審計工作底稿作用：6方面 審計工作底稿的分類：審計記錄包括調(diào)查了解記錄、執(zhí)行審計措施記錄和重要管理事項記錄。（會區(qū)別） 審計工作底稿的審核：（6）（審計組組長） 審計組組長審核審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別提出下列意見：（3） 第六章 審計取證方法（第2層次） 第一節(jié) 審計取證模式 審計取證模式的演變大致可分為三個階段：賬目基礎(chǔ)審計階段、制度基礎(chǔ)審計階段和風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。（關(guān)注審計目標(biāo)、方法、優(yōu)缺點） 其中重點：風(fēng)險基礎(chǔ)審計 風(fēng)險基礎(chǔ)審計 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險 1.重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性?！ ≌J(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可進一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險?！ ?.檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系?！ 〉诙?jié) 審計取證的基本方法 順查法和逆查法（定義、優(yōu)缺點、適用范圍）ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 詳查法和抽查法（定義、優(yōu)缺點、適用范圍） 第三節(jié) 審計取證的具體方法（7種方法的名稱、定義） 一、檢查 包括檢查記錄（紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式）或文件和檢查有形資產(chǎn)兩種類型?！ 《?、觀察 觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點?！ ∪?、詢問 詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，審計人員還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 四、外部調(diào)查 外部調(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進行調(diào)查。根據(jù)調(diào)查方式的不同，外部調(diào)查可分為現(xiàn)場調(diào)查和函證。 五、重新計算 由于計算所獲得的證據(jù)屬于審計人員的親歷證據(jù)，因此通常被認(rèn)為具有較高的可靠性。 六、重新操作 是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證。 七、分析 分析，是指研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異?！ 〕Ｓ玫姆椒ㄓ校罕容^分析法、比率分析法和趨勢分析法。 第七章 內(nèi)部控制及其測評（第2層次） 第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 內(nèi)部控制的局限性 1.成本效益原則； 2.一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)置； 3.有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效； 4.有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效； 5.執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效； 6.經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。 控制風(fēng)險始終大于零。內(nèi)部控制測評不能代替實質(zhì)性審查（必須做）。 第二節(jié) 內(nèi)部控制要素 內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和對控制的監(jiān)督五個要素組成。（熟悉含義區(qū)別） ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 一、控制環(huán)境 包括以下內(nèi)容：1.管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營風(fēng)格；2.組織結(jié)構(gòu)；3.董事會及其所屬審計委員會；4.責(zé)權(quán)配置；5.員工的素質(zhì)；6.人力資源制度；7.外部影響?！ 《?、風(fēng)險評估 企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析…相關(guān)的風(fēng)險，合理確定應(yīng)對策略?！ ∪⒖刂苹顒印 ∫话惆I(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制、實物控制和獨立檢查等內(nèi)容?！ ?.業(yè)務(wù)授權(quán)控制：授權(quán)可以是一般授權(quán)，也可以是特別授權(quán)?！ ?.職責(zé)分工控制：包括： ?。?）業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工。 ?。?）業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工。 ?。?）各種會計責(zé)任之間相分工?！ 。?）資產(chǎn)的保管與會計相分工?！ 。?）資產(chǎn)的保管與賬實核對相分工?！ 。?）計算機信息系統(tǒng)部門內(nèi)部，以及信息部門與使用部門之間的職責(zé)分工?！ ?.憑證與記錄控制 憑證與記錄控制一般要求：（1）建立嚴(yán)格的憑證制度。（2）建立嚴(yán)格的簿記制度。（3）建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點制度。 4.實物控制 實物控制是指對接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄，均應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以限制非相關(guān)人員接近資產(chǎn)或接近重要的記錄，從而保護資產(chǎn)和記錄的安全?！ ?.獨立檢查 獨立檢查是指對已記錄的經(jīng)濟交易和事項由具體經(jīng)辦人之外的獨立人員進行核對或驗證，以及對與該項業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進行檢查?！ ∷?、信息與溝通 五、對控制的監(jiān)督 由被審計單位內(nèi)部特定人員對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查?！ 刂频谋O(jiān)督分為：日常監(jiān)督和專項監(jiān)督?！ 〉谌?jié) 內(nèi)部控制測評 建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實施是被審計單位的責(zé)任。審計人員的責(zé)任是對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行評價?！ ?nèi)部控制測評的步驟和方法四個步驟： 1.調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應(yīng)記錄?！ 。?）詢問；（2）檢查；（3）觀察；（4）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程。常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法?！ ?.對內(nèi)部控制進行初步評價，評估控制風(fēng)險。初步評價的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個方面?！ ?.如果決定依賴內(nèi)部控制，實施內(nèi)部控制測試?！ ∷窃谡{(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行的有效性所進行的測試，因此也常被稱為遵循性測試。（注意初步評價時針對健全性和合理性）ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 方法：檢查、詢問、觀察、重新操作等方法來測試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。（沒提到分析、重新計算） 4.對內(nèi)部控制進行再評價 （1）低控制風(fēng)險。內(nèi)部控制健全，可以較多地依賴，并相應(yīng)減少實質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍?！ 。?）中等控制風(fēng)險?！ 。?）高控制風(fēng)險。表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全，或未予有效執(zhí)行。無法信賴該單位的內(nèi)部控制。需要實施較為詳細(xì)的實質(zhì)性審查，以獲得支持審計結(jié)論的足夠證據(jù)?！ ∪魧徲嬋藛T認(rèn)為內(nèi)部控制完全不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯誤，就應(yīng)將控制風(fēng)險定為100%?！ ?nèi)部控制測評結(jié)果的利用： 1.確定實質(zhì)性審查的性質(zhì)、范圍、重點和方法。 2.提出改進內(nèi)部控制的建議?！ ?第八章 審計抽樣（第2層次） 第一節(jié) 審計抽樣概述 審計抽樣的含義：是指審計人員從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計方法，包括統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法?！ 徲嫵闃涌稍跈z查和函證中廣泛運用，但通常不用于詢問、觀察和分析?！ 徲嫵闃油ǔ２贿m用于下列情況：6 可以對審計事項中的全部項目進行審查：（3） 少量大額項目構(gòu)成；可能存在重要問題；符合成本效益原則的。 選取下列特定項目進行審查：（3） 大額或者重要項目；數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項目；其他特定項目?！ 《?、審計抽樣的種類 統(tǒng)計抽樣：是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結(jié)果和計量風(fēng)險?！ 〗y(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：4 缺點：發(fā)生額外的成本，需要特殊的專業(yè)技能?！ 》墙y(tǒng)計抽樣：也稱判斷抽樣，一般是由審計人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對樣本結(jié)果進行評估。 非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果?！ o論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求審計人員合理運用專業(yè)判斷。 抽樣風(fēng)險及其控制 1.抽樣風(fēng)險 抽樣風(fēng)險與樣本量成反比?！ 〕闃语L(fēng)險分為下列兩種類型： （1）在內(nèi)部控制測評中，抽樣風(fēng)險表現(xiàn)為兩種形式：信賴不足風(fēng)險（高估風(fēng)險）、信賴過度風(fēng)險?！ 。?）在實質(zhì)性審查中，抽樣風(fēng)險表現(xiàn)為：誤拒風(fēng)險、誤受風(fēng)險?！ ⌒刨囘^度風(fēng)險、誤受風(fēng)險此類風(fēng)險影響審計的效果。信賴不足風(fēng)險、誤拒風(fēng)險此類風(fēng)險影響審計的效率?！ ?.抽樣風(fēng)險的控制ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 控制抽樣風(fēng)險有兩個途徑，一是調(diào)整樣本量，增加樣本。二是采用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒?，合理地保證樣本的代表性?！ 》浅闃语L(fēng)險及其控制 1.非抽樣風(fēng)險：由于采用抽樣審計方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險。 2.非抽樣風(fēng)險的控制 非抽樣風(fēng)險對審計效率和效果都有影響。通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當(dāng)?shù)挠媱?、指?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核等將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平?！ 〉诙?jié) 審計抽樣的基本程序和樣本選取方法 審計抽樣的基本程序，4個步驟 ?。ㄒ唬┐_定審計對象總體：總體的相關(guān)性和完整性、項目的同質(zhì)性、可辨性、充分性 （二）確定樣本量 影響樣本規(guī)模的因素包括：（成什么關(guān)系） 1.總體容量（正向）。2.總體項目差異（正向）。3.審計結(jié)論的精確限度（也就是允許的誤差范圍，反向）。4.審計結(jié)論的可靠性程度（正向）。 ?。ㄈ┻x取樣本并審核 （四）評價抽樣結(jié)果形成審計結(jié)論 1.分析樣本誤差 2.推斷總體誤差（統(tǒng)計抽樣、非統(tǒng)計抽樣） 3.重估抽樣風(fēng)險 4.形成審計結(jié)論 審計抽樣中樣本的選取方法 統(tǒng)計抽樣必須使用隨機選樣?；痉椒ǎㄊ褂煤唵坞S機選樣、系統(tǒng)選樣和分層選樣?！ 。ㄒ唬┖唵坞S機選樣 1.對總體項目進行編號?！ ?.選擇一個隨機起點和一個選號路線，起點和選號路線由審計人員隨機決定，但一經(jīng)選定就不得改變?！ 。ǘ┫到y(tǒng)選樣 系統(tǒng)選樣也稱等距選樣法?！ 〕闃娱g距=總體容量÷樣本量 在總體隨機分布時，選擇的樣本才具有代表性?！ 。ㄈ┓謱舆x樣法 按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型，然后再對各層次或各種類型的項目分別進行隨機選樣。它必須結(jié)合簡單隨機選樣法等方法使用?！ 〉谌?jié) 統(tǒng)計抽樣方法在內(nèi)部控制測試中的具體運用——屬性抽樣法 第四節(jié) 統(tǒng)計抽樣方法在實質(zhì)性審查中的具體的運用——變量抽樣法 變量抽樣法基本方法：（會計算） 單位均值估計法：樣本的單位平均值*總體容量=總體價值估計值 差異估計法：樣本項目差異的平均值*總體容量=總體差異的估計數(shù) 比率估計法：比率＝樣本審定金額÷樣本賬面金額 總體審計值的估計＝總體記錄值×比率 第九章 審計報告（第3層次）ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 第一節(jié) 審計報告概述 簡式審計報告、詳式審計報告 第二節(jié) 國家審計的審計報告 根據(jù)《審計法》的規(guī)定，我國國家審計的審計報告包括審計組的審計報告和審計機關(guān)的審計報告兩種。（要會對比區(qū)別：報告主體、報告對象、報告格式、法律效力。） 審計決定書： 其中：處理措施（5）; 處罰的種類：警告、通報批評、罰款、沒收違法所得；依法采取的其他處罰措施。 被審計單位不服審計決定的救濟途徑：2種，區(qū)分財務(wù)收支（行政復(fù)議、訴訟）、財政收支（本級人民政府）；上級審計機關(guān)的權(quán)限（責(zé)成下級改、直接改）。 國家審計報告和審計決定書的編審程序（第四章相同） 審計結(jié)果公告：不得公布的信息：（3）秘密、正在調(diào)查、法律法規(guī)規(guī)定不予公開?！ 徲嫿Y(jié)果報告和審計工作報告：（兩者的區(qū)別，目的，報送對象，內(nèi)容） 1.審計結(jié)果報告（5） 2.審計工作報告（6） 第三節(jié) 內(nèi)部審計的審計報告 內(nèi)部審計人員可以在審計過程中提交期中報告，以便及時采取有效的糾正措施改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制?！ 徲嬳椖控?fù)責(zé)人應(yīng)在實施必要的審計程序后，編制審計報告，并向被審計單位征求反饋意見?！ ?nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將審計報告提交被審計單位和組織適當(dāng)管理層，并要求被審計單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實糾正措施?！ 〉谒墓?jié) 社會審計的審計報告 社會審計報告的類型 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告：是指帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。 1.帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告（含義、舉例） 2.非無保留意見的審計報告:是指保留意見、否定意見或無法表示意見?！ 〉谑隆⌒б鎸徲嫞ǖ?層次） 第一節(jié) 效益審計概述 效益審計的含義：是指對被審計單位（或?qū)徲嬳椖浚┵Y源管理和使用的有效性進行檢查和評價的活動。 “有效性”主要包括下列四個方面：經(jīng)濟性、效率性、效果性、合規(guī)性?！ ⌒б鎸徲嫷奶攸c： 審計目標(biāo)：具有多樣性和靈活性?！ 徲嫹秶头较颍嚎赡苁褂脤ξ磥砬闆r進行的分析和預(yù)測，多數(shù)情況下效益審計要對未來提出改進建議。ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 所依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)：由于每個項目的具體目標(biāo)不同，所依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)也各不相同?！ ∷\用的審計方法：目標(biāo)是多樣的，審計項目中為實現(xiàn)審計目標(biāo)所采用的方法也是無法固定的。 第二節(jié) 效益審計程序 效益審計的過程主要包括審計立項、審計準(zhǔn)備、審計實施和審計報告與后續(xù)跟蹤四個階段。（區(qū)別不同階段的內(nèi)容） 1、審計立項階段： 其中：選擇效益審計項目應(yīng)考慮的因素（5）。（會判斷） 2、審計準(zhǔn)備階段： 其中：需要確定審計目標(biāo)和審計標(biāo)準(zhǔn)。（哪些可以成為標(biāo)準(zhǔn)） 3、審計實施階段：主要工作是收集充分可靠的審計證據(jù)，并對收集的證據(jù)進行分析和歸納整理?！ ?、審計報告與后續(xù)跟蹤階段：主要工作內(nèi)容與財政財務(wù)審計沒有大的差別?！ 〉谌?jié) 效益審計方法 數(shù)據(jù)收集方法：6種，理解 其中：結(jié)構(gòu)化訪談的含義，優(yōu)點、缺點?！ ?zhǔn)試驗法含義（非隨機分組）。 常用的數(shù)據(jù)（信息）分析方法 效益審計中常用的分析方法有定量分析和定性分析兩類。 ?。ㄒ唬┒糠治龇ǎㄕ莆斩x）（注意4、6、8、9、10、12） 5.成本效益分析法 成本效益分析法是在分析計算成本與效益的基礎(chǔ)上，比較成本與效益之間的貨幣金額關(guān)系，目的是確定被審計單位或?qū)徲嬳椖康男б媸欠癯^了成本?！ ?.回歸分析法 回歸分析法是對有因果關(guān)系的兩類或多類經(jīng)濟數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)的因果模型或回歸方程，并以此模型或回歸方程來推算一類或多類變量發(fā)生變化時，其他變量的變化規(guī)律?！ 。ǘ┒ㄐ苑治龇ǎㄗ⒁?、2、4） 第十一章 計算機審計（第3層次） *第二節(jié) 電子數(shù)據(jù)審計 過程：（6步驟，會區(qū)別） 一、數(shù)據(jù)采集 數(shù)據(jù)采集的特征：明確的選擇性和目的性。 數(shù)據(jù)采集的方式：（6） 數(shù)據(jù)采集的過程：（3），特別是交接過程，劃分會計責(zé)任和審計責(zé)任；數(shù)據(jù)驗證?！ 《?shù)據(jù)清理 數(shù)據(jù)清理的概念和作用：對源數(shù)據(jù)進行一系列的操作，使之規(guī)范化的過程?！ ?shù)據(jù)不規(guī)范的情形：（5） 數(shù)據(jù)清理的方法：（3）ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 數(shù)據(jù)清理的過程：數(shù)據(jù)清理后，驗證清理后數(shù)據(jù)的正確性、完整性?！ ∪?、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換 數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的概念：轉(zhuǎn)換，得到適合審計分析數(shù)據(jù)的過程。 數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的情形：（1）數(shù)據(jù)類型不一致。（2）數(shù)據(jù)格式不一致。（3）字段名和字段不能一一對應(yīng)。（4）事先設(shè)定的代碼。（5）數(shù)據(jù)庫加密措施?！ ?shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的方法：（1）使用數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工具。（2）使用SQL語句。（3）使用程序語句?！ ∷摹?shù)據(jù)驗證 數(shù)據(jù)驗證的概念?！ ?shù)據(jù)驗證的方法：（3）總數(shù)、順序號、勾稽關(guān)系 五、創(chuàng)建中間表 中間表的分類：中間表可以分為基礎(chǔ)性中間表和分析性中間表?！ ≈虚g表的特點：一是“面向主題”。二是“面向歷史”，任何對中間表的創(chuàng)建都不應(yīng)該增加和修改其歷史數(shù)據(jù)，而只能是對歷史數(shù)據(jù)的選擇和整理?！ ×?、數(shù)據(jù)分析 數(shù)據(jù)分析的類型：根據(jù)分析對象的不同，可以分為總體分析和具體分析。 建立審計分析模型的依據(jù)：（4） *第三節(jié) 信息系統(tǒng)審計 信息系統(tǒng)審計在國家審計中的開展主要有兩種方式：利用“計算機信息系統(tǒng)”審計、對“計算機信息系統(tǒng)”審計。本節(jié)中所指的是后一種。 信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容：主要由信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計、信息系統(tǒng)組成部分審計以及信息系統(tǒng)生命周期審計所組成?！ 。ㄒ唬┬畔⑾到y(tǒng)內(nèi)部控制審計（區(qū)別） 1.一般控制審計 ?。?）組織控制審計。（2）信息系統(tǒng)的開發(fā)維護控制審計。（3）安全控制審計。（4）軟硬件控制審計?！ ?.應(yīng)用控制審計 ?。?）輸入控制審計。（2）處理控制審計。（3）輸出控制審計 ?。ǘ┬畔⑾到y(tǒng)組成部分的審計 （三）信息系統(tǒng)生命周期的審計 信息系統(tǒng)的生命周期包括信息系統(tǒng)的規(guī)劃、開發(fā)、設(shè)計、編碼、測試等全過程。 信息系統(tǒng)審計的技術(shù)方法 信息系統(tǒng)審計過程與一般的審計過程一樣，分為審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)階段。 ?。ㄒ唬┬畔⑾到y(tǒng)了解的方法，如詢問、檢查、觀察等?！ 。ǘ┬畔⑾到y(tǒng)描述的方法包括：文字描述法、表格描述法和圖形描述法。 ?。ㄈ┬畔⑾到y(tǒng)測試的方法：7種，根據(jù)定義會判斷名稱，特別區(qū)別5、6?！ 〉谑隆徲嫻芾恚ǖ?層次） 第一節(jié) 審計管理概述ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 審計管理的內(nèi)容： 1、審計計劃管理 2、審計質(zhì)量管理 3、審計風(fēng)險管理 4、審計檔案管理 第二節(jié) 審計計劃管理 審計計劃的種類： 其中：按審計計劃的作用不同，可分為審計項目計劃和審計方案?！ ?、審計項目計劃：是審計機關(guān)根據(jù)年度審計任務(wù)的安排，需要依次實施的所有審計項目的計劃?！ ?、審計方案：包括審計工作方案（審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門編制總體工作計劃）和審計實施方案（審計組編制審計過程的工作安排）?！ 徲嬘媱澒芾淼膬?nèi)容 ?。ㄒ唬徲嬘媱澗幹频墓芾怼 ?.審計項目計劃 審計項目計劃一般包含（項目來源）上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目、授權(quán)項目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項目和自行安排項目等。 ?。ǘ徲嬳椖坑媱潏?zhí)行的管理 審計項目計劃執(zhí)行的管理應(yīng)是組織和控制計劃的落實及對原計劃的修改和補充?！ 。ㄈ徲嬳椖坑媱潤z查和考核的管理 對審計項目計劃的檢查和考核應(yīng)按責(zé)任制分級進行。首先應(yīng)由承擔(dān)審計項目的審計小組自查；然后是審計機構(gòu)各部門的檢查、考核，并做出總結(jié)；最后由審計機關(guān)負(fù)責(zé)計劃管理的部門加以總考核?！ 〉谌?jié) 審計質(zhì)量管理 審計質(zhì)量有兩方面內(nèi)容：一是指作為審計最終成果的審計報告的質(zhì)量，二是指審計工作的質(zhì)量?！ 徲嬞|(zhì)量管理的內(nèi)容 1、全面管理 審計質(zhì)量管理的對象既包括審計行為，又包括審計人員?！ ∪婀芾淼膬?nèi)容：一是一般管理（不直接針對項目），二是業(yè)務(wù)管理?！ ?、全過程管理 3、外部管理（上下級）和內(nèi)部管理 4、多層次管理 審計質(zhì)量管理的方法 1、分層次分階段質(zhì)量控制法2、關(guān)鍵點質(zhì)量控制法3、質(zhì)量檢查控制法（進行中、已結(jié)束） 第四節(jié) 審計風(fēng)險管理 審計風(fēng)險的基本特征是：4方面 審計風(fēng)險的分類：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，前兩種風(fēng)險也可合并稱為被審計單位的重大錯報風(fēng)險。 從審計風(fēng)險管理的角度還可將審計風(fēng)險分為可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險。ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 審計質(zhì)量管理的方法 1、分層次分階段質(zhì)量控制法2、關(guān)鍵點質(zhì)量控制法3、質(zhì)量檢查控制法 審計風(fēng)險的控制方法：了解 第五節(jié) 審計檔案管理 審計署主管全國的審計檔案工作，同時接受國家檔案行政管理部門的監(jiān)督和指導(dǎo)；地方各級審計機關(guān)的審計檔案工作，接受上一級審計機關(guān)和同級檔案行政管理部門的監(jiān)督和指導(dǎo)。 審計檔案的建立實行審計組組長負(fù)責(zé)制?！ 徲嬑募牧习磳徲嬳椖苛⒕?，一個項目可立一個卷或若干卷，不得將幾個審計項目合并立為一個卷。跨年度的審計項目，在項目審計終結(jié)的年度立卷?！ ?yīng)當(dāng)以審計項目案卷為單位進行交接，歸檔時間不得遲于該審計項目結(jié)束后的次年4月底。 應(yīng)歸入項目審計檔案的文件材料是：（4類，會區(qū)別） 按結(jié)論性文件材料、證明性文件材料、立項性文件材料、其他備查文件材料四個單元進行排列。 應(yīng)歸入項目審計檔案的文件材料是：4類，會區(qū)別 審計案卷內(nèi)文件材料按結(jié)論性文件材料、證明性文件材料、立項性文件材料、其他備查文件材料四個單元進行排列?！〉诙糠帧∑髽I(yè)財務(wù)審計 第一章 銷售與收款循環(huán)審計（第1層次） 第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì) 業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制（比較重要，結(jié)合第七章內(nèi)部控制要素——控制活動：業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分工、憑證與記錄控制、實物控制、獨立檢查） 1.建立明確的職責(zé)分工 主要職責(zé)分工包括：（哪些需要分離，不分離的后果） ?。?）批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險增大；（銷售部、信用部門） ?。?）批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨立，防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶進行賒銷，增加壞賬風(fēng)險；（信用部門、財務(wù)部） ?。?）發(fā)送貨物與開票相互獨立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜竊；（庫房、財務(wù)部） ?。?）發(fā)送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾；（庫房、財務(wù)部） ?。?）收取貨款與銷售收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨立，防止客戶所付款項被貪污并篡改加以掩飾；（財務(wù)部內(nèi)部人員分工） ?。?）批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨立，防止收到的貨款被貪污；（銷售部門、財務(wù)部門） ?。?）批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項被貪污；（管理當(dāng)局、財務(wù)部）ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 ?。?）編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨立，以檢查銷售收款業(yè)務(wù)中的錯弊；（財務(wù)部內(nèi)部人員分工） ?。?）執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨立，保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性等。（內(nèi)審部門） 2.信息傳遞程序控制 ?。?）授權(quán)程序。a提供信用前經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；b發(fā)送貨物的授權(quán)批準(zhǔn)；c銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；d由保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷?！ 。?）文件和記錄的使用（注意文件、記錄的名稱）。為健全業(yè)務(wù)審批、財產(chǎn)保管和便于記錄，要合理設(shè)計并使用各種文件和記錄。關(guān)鍵性的銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等都應(yīng)事前按順序編號使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務(wù)，防止重復(fù)開票或記賬?！ 。?）獨立檢查。由內(nèi)部審計師或其他獨立人員檢查銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證，確保其一致性和正確性（銷售的發(fā)生）；核對匯款通知單、收款單、存款單等，保證每筆收到的貨款都進行了登記（收款）；檢查已批準(zhǔn)的銷售業(yè)務(wù)是否編制了銷貨單（已記錄）；定期檢查銷售日記賬和總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬、現(xiàn)金及銀行存款日記賬和總賬的一致性（賬賬相符）。 3.實物控制 實物控制包括兩個方面，一方面，限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單；對于退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和入庫單。另一方面，限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。賒銷方式下，企業(yè)與客戶之間的貨款結(jié)算還包括應(yīng)收票據(jù)，要加強對應(yīng)收票據(jù)的實物控制，保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會計記錄職責(zé)要分離?！ ?.定期寄出對賬單 由出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，督促客戶履行合約?！ 〉诙?jié) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo) 審計目標(biāo)（結(jié)合第四章） 1.營業(yè)收入的審計目標(biāo) ?。?）證實營業(yè)收入的真實性。（2）證實營業(yè)收入計價與分類的正確性。（3）證實營業(yè)收入的完整性?！ ?.應(yīng)收款項的審計目標(biāo) （1）證實應(yīng)收款項的真實性。（2）證實應(yīng)收款項計價與分類的正確性。（3）證實銷售退回、折讓與折扣的合法性。（4）證實應(yīng)收款項記錄截止期的正確性。（5）確認(rèn)壞賬損失的真實性。（6）證實應(yīng)收款項過賬和匯總的正確性?！ 〉谌?jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計 運用分析方法及監(jiān)盤方法檢查主營業(yè)務(wù)收入完整性 1.比率分析 年度內(nèi)各期主營業(yè)務(wù)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較； 比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況； 將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進行比較； 分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例； 銷售折扣占賒銷收入的比例； 銷售退回及折讓占銷售的比例等。ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 2.趨勢分析 3.合理性測試 4.監(jiān)盤法 如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，審計人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。 主營業(yè)務(wù)收入記賬正確性的審查（熟悉賬務(wù)處理，對報表的影響） 由于主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價兩個因素?！ ∪〉卯a(chǎn)品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價或低價結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題?！ 『藢嵵鳡I業(yè)務(wù)收入交易的截止期 方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，核對、比較有關(guān)的發(fā)票、運單以及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確?！ 徲嬛凶⒁怅P(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期），這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的?！ ^(qū)分低估收入、高估了收入?！ 彶殇N售退回、折讓及折扣（相關(guān)會計處理） ?。?）審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性。發(fā)生時，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入，同時沖減營業(yè)成本，增加庫存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷售退回費用，應(yīng)作為期間費用處理?！ ∪绻嬖谕素洃{證，而在“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調(diào)高利潤水平的問題；如果在“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題?！ ∵€應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實性。（年底銷售，下年初沖回） 第四節(jié) 應(yīng)收款項和其他相關(guān)賬戶審計 應(yīng)收賬款的審查 運用分析方法加以分析 需要涉及的知識：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（賒銷額與平均應(yīng)收賬款凈額的比率）或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比…?！ 『C應(yīng)收賬款 這種函證是對客戶是否存在，以及資產(chǎn)是否存在的最好證實?！ 『C的范圍和對象：視應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性、函證方式、以前函證結(jié)果、應(yīng)收賬款的重要性而定。對于金額較大，拖欠時間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項目。如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量?！ 煞N函證方法：肯定式或稱積極式函證、否定式或稱消極式函證（適用情況） 未收到回函的處理：在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查，如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬面列示欠款額有重大差異的，也應(yīng)作進一步調(diào)查?！ 》治鲈冏C函及應(yīng)收賬款余額 審計人員函證后，必須編制函證匯總分析表。 分析不同函證結(jié)果并做相應(yīng)處理：（三種情況） ?。?）認(rèn)可，記錄。ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 （2）有差異的，分析并查明原因。（判斷是否需要調(diào)整） 產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況： ?、儋忎N雙方登記入賬的時間不同：已經(jīng)付款；已作銷售記錄，尚未收到貨物；貨物退回，而被審計單位尚未收到；有異議而全部或部分拒付貨款?！ 、谝环交螂p方記賬錯誤。審計人員應(yīng)核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實被審計單位的賬面記錄是否正確?！ 、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨??！ 。?）肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函?！ ∪绻?jīng)過多次發(fā)函后，仍沒有回復(fù)，審計人員可考慮實施替代審計程序來驗證這些應(yīng)收賬款的真實性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性?！ 〉诙隆〔少徟c付款循環(huán)審計（第1層次） 第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì) ?業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制 1.職責(zé)分工 主要職責(zé)分工有：（哪些需要分離，不分離的后果） （1）提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制； ?。?）批準(zhǔn)請購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害； ?。?）采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨立，防止虛列支出； ?。?）驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數(shù)額登記入賬； ?。?）應(yīng)付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項記錄的真實性、正確性； ?。?）內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨立，以保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性。 2.信息傳遞程序控制 （1）授權(quán)程序?！ 、倨髽I(yè)內(nèi)部建立分級采購批準(zhǔn)制度； ?、谥挥薪?jīng)過授權(quán)的人員才能提出采購申請； ?、鄄少徤暾埥?jīng)獨立于采購和使用部門以外的被授權(quán)人的批準(zhǔn)； ④簽發(fā)支票要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)，保證貨款是以真實金額向特定債權(quán)人及時支付?！ 。?）文件和記錄的使用?！ 。?）獨立檢查。由獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦的人員對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、請購單進行獨立檢查，確保實際收到的商品符合訂購要求。 3.實物控制 包括兩個方面，一方面加強對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。驗收部門人員應(yīng)獨立于倉庫保管人員。 另一方面限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。特別應(yīng)注意對支票的實物控制?！ 〉诙?jié) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評（熟悉原始憑證的名稱）（與實質(zhì)性審查區(qū)別） ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 第三節(jié) 應(yīng)付款項審計 向債權(quán)人函證應(yīng)付款項數(shù)額 內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證?！ 『C對象：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應(yīng)對應(yīng)付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶。 調(diào)節(jié)應(yīng)付款項 從各供應(yīng)商處取得對賬單，與應(yīng)付款項各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。（低估負(fù)債） 查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項（重要） 必須執(zhí)行這一程序，目的是防止企業(yè)低估負(fù)債。 1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證?！ ?.追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。 3.追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單?！ ?.審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項明細(xì)表?！ ?.審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負(fù)債?！ ?.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進行審查，確定有無未入賬負(fù)債?！ 〉谒墓?jié) 固定資產(chǎn)審計 運用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性 常用的： 1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題； 2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營趨勢確定產(chǎn)生差異的原因是否合理； 3.比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用，有無混淆資本性支出和收益性支出兩類支出的錯誤?！ ?.本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，確定折舊額的計算有無錯誤?！ ?.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明變動有無異常。 固定資產(chǎn)入賬價值的審查（掌握會計處理） 注意: 1.對于購入的固定資產(chǎn)，不包括購買固定資產(chǎn)的進項稅?！ ?.對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，審計人員應(yīng)注意審查，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計入了固定資產(chǎn)的價值，在此之后發(fā)生的，是否計入了當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查 1.核查固定資產(chǎn)的真實性：通過監(jiān)盤加以證實 2.查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán) 固定資產(chǎn)折舊的審查 1.運用分析方法進行審查 ?。?）將當(dāng)年與以前年度折舊費用比較； ?。?）將應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性； ?。?）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計提折舊額的合理性；ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 ?。?）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評價固定資產(chǎn)新舊程度…或折舊政策的變化； （5）將成本費用中的折舊費用明細(xì)賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較，查明計提折舊是否計入本期生產(chǎn)成本或期間費用?！ ?.折舊額計算的審查（掌握會計處理） 與折舊有關(guān)的因素：原值、購入日期、使用年限、殘值率、減值準(zhǔn)備 第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計（第1層次） 第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì) 業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制 1.職責(zé)分工（有哪些分工，作用是什么） （1）采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料； ?。?）存儲部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜； ?。?）生產(chǎn)計劃的制訂與審批相互獨立，防止生產(chǎn)計劃不合理； ?。?）產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出； （5）存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產(chǎn)流失； ?。?）存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點真實性?！ ?.信息傳遞程序控制 （1）授權(quán)程序?！ 。?）成本控制。（特有） 包括制訂成本計劃、費用預(yù)算或控制目標(biāo)、嚴(yán)格審核原始憑證、設(shè)置生產(chǎn)與存貨總賬及明細(xì)賬并進行核算、選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒茖W(xué)計算產(chǎn)品成本、進行生產(chǎn)與存貨成本分析、建立成本和費用的歸口分級管理控制制度等。 ?。?）永續(xù)盤存制。（特有） 永續(xù)盤存記錄由財會部門而不是倉儲部門負(fù)責(zé)，以使管物與管賬兩個不相容職責(zé)分離?！ ?.實物控制 主要措施有：限制非授權(quán)人員接近存貨，定期盤點、檢查存貨管理情況，保管與記錄嚴(yán)格分工等?！ 〉谌?jié) 產(chǎn)品成本審計 成本項目的審查（基礎(chǔ)的成本會計知識） 存貨的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用等?！ 〉谒墓?jié) 存貨審計 運用分析方法檢查存貨總體合理性 存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本／平均存貨?！ 〈尕洷O(jiān)盤（比較重要） 監(jiān)盤時間可安排在決算日附近，監(jiān)盤范圍視企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果而定，一般是有針對性地抽查盤點?！ ?.要求企業(yè)成立材料盤點小組，審計人員參與制訂盤點計劃?！ ?.監(jiān)督盤點工作的進行。審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點的進行?！ ?.抽查材料盤點記錄。審計人員應(yīng)隨時抽查盤點記錄，必要時，可直接復(fù)點一部分材料，以驗證盤點記錄的正確性。ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 4.鑒定材料的所有權(quán)。剔除一些代管、代銷、代加工的材料，對于產(chǎn)權(quán)不明確的，應(yīng)加以必要的函證和核實?！ ?.驗證材料明細(xì)賬余額的正確性。 6.將盤點結(jié)果與材料明細(xì)賬余額核對。如出現(xiàn)不符，應(yīng)做出盤盈、盤虧記錄，并建議查找原因。（如果盤點和賬面不是同一時點，要會計算） 7.查驗存貨質(zhì)量。有無過期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時應(yīng)聘請專家加以鑒定?！ 〈尕浻媰r的審查 應(yīng)從存貨采購、發(fā)出（會計計算方法）和截止期三方面進行審查?！ ∑渲校捍尕浗刂蛊趯彶椤 》彩?2月31日前附有驗收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實地盤點存貨范圍之內(nèi)；對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，應(yīng)檢查是否單獨存放并暫估入賬?！ 〉谒恼隆⌒匠陿I(yè)務(wù)循環(huán)審計（第3層次） 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計 運用分析方法檢查應(yīng)付職工薪酬總體合理性 工資總額真實性的審查 工資結(jié)算與分配審查 第五章 籌資與投資循環(huán)審計（第3層次） 第三節(jié) 所有者權(quán)益審計 實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤相關(guān)會計處理 *第四節(jié) 舉債籌資審計 短期借款的審查、長期借款的審查 第六章 貨幣資金審計（第1層次） 第一節(jié) 本業(yè)務(wù)的性質(zhì) 貨幣資金業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制 1.職責(zé)分工 對貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)實行業(yè)務(wù)分管、相互制約，任何部門或個人不得自始至終包辦貨幣資金業(yè)務(wù)事項，應(yīng)對不相容職務(wù)分離，達到相互制約的目的?！ ±纾海?）支出和報銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨立，防止虛列支出； （5）支票的簽發(fā)與出納相互獨立，防止虛列支出、貪污或挪用； ?。?）現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨立，防止連貫性差錯； （9）由出納員以外人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表和對現(xiàn)金進行稽核，防止連貫性差錯； ?。?0）支票與印章應(yīng)由不同的人保管，防止管理失控?！ ?.信息傳遞控制 （1）授權(quán)程序。ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 有效地控制要求對貨幣資金的各項業(yè)務(wù)均應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)或?qū)彶榕鷾?zhǔn)后才可辦理，建立報銷審批、審核制度。送交財會部門前，采購合同、付款結(jié)算憑證、收款結(jié)算憑證、支出單據(jù)、支票使用等，須經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)審批，防止差錯、挪用資金、貪污等?！ 。?）文件和記錄的使用。 出納員與會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制連續(xù)編號的收、付款記賬憑證，及時辦理收、付款業(yè)務(wù)，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成?！ 。?）監(jiān)督控制。 建立嚴(yán)格的審核制度。審核后要簽字蓋章?！ ±纾簳嬇c出納要定期核對日記賬與總賬，保證賬賬一致。同時，主管會計要定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達賬項，保證企業(yè)的銀行存款賬與開戶銀行賬相符。定期開展內(nèi)部審計，內(nèi)部審計人員或稽核員應(yīng)定期或不定期地通過監(jiān)督盤點庫存現(xiàn)金，保證賬實相符；抽查收付款業(yè)務(wù)賬項和憑證，檢查有無錯誤和弊端?！ 徲嬞|(zhì)量管理的方法 1、分層次分階段質(zhì)量控制法2、關(guān)鍵點質(zhì)量控制法3、質(zhì)量檢查控制法 3.實物控制 設(shè)置現(xiàn)金、支票、賬簿保管設(shè)施，防止失竊。限制接近貨幣資金以進行實物控制，在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)金的收取和支付要盡可能集中辦理，收到的現(xiàn)金要及時解繳銀行，防止坐支現(xiàn)金?！ 〉诙?jié) 貨幣資金內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo) 貨幣資金內(nèi)部控制測評 其中：5.抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表與庫存現(xiàn)金盤點表 審計人員應(yīng)該抽查企業(yè)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，至少抽查兩個月的銀行存款收支記錄，逐筆核對銀行對賬單，驗證企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的正確性。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由獨立人員及時編制、企業(yè)是否及時調(diào)節(jié)差異?！ ⊥瑫r注意是否存在出租、出借銀行賬戶的情況，以及存在與本單位無關(guān)的收付款業(yè)務(wù)?！ 〕椴閹齑娆F(xiàn)金盤點表，與相應(yīng)月份的現(xiàn)金日記賬核對，驗證一致性，并核實溢缺現(xiàn)金的處理是否符合規(guī)定?！ 〉谌?jié) 現(xiàn)金與銀行存款審計 庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤（重要，計算和程序） 對庫存現(xiàn)金一般采用監(jiān)盤方式進行審查，步驟為：（搞清時間，地點，人物；會計算） 1.組織安排庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作 方式：突擊式監(jiān)盤，即不事先通知出納員，防止出納員在監(jiān)盤前采取措施掩蓋弊端，達不到監(jiān)盤的目的。 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的時間：一般安排在營業(yè)前或營業(yè)終了后，避免現(xiàn)金收支的高峰時間。應(yīng)同時全面地進行清點。 2.監(jiān)督盤點庫存現(xiàn)金 出納員填制“現(xiàn)金出納報告書”或“現(xiàn)金余額表”后，應(yīng)在會計主管人員和審計人員在場的情況下清點現(xiàn)金，并做出記錄。會計主管人員和審計人員在旁觀察監(jiān)督，必要時進行復(fù)查?！ ∽⒁猓河沙黾{員自點，審計人員只是監(jiān)盤?！ ?.填制“庫存現(xiàn)金盤點表” 出納員清點庫存現(xiàn)金以后，應(yīng)由其填制“庫存現(xiàn)金盤點表”，該表由出納員、會計主管、審計人員共同簽字，作為審計工作底稿。庫存現(xiàn)金盤點表應(yīng)反映實際庫存現(xiàn)金監(jiān)盤數(shù)，當(dāng)日現(xiàn)金日記賬結(jié)余數(shù)，賬實是否相符即有無溢缺等情況。 檢查銀行存款賬面余額和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（計算和程序）ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23 是證實銀行存款賬面余額是否存在的重要程序?！ ≈攸c抽查收支業(yè)務(wù)較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和l月至11月中的任何一至兩個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行檢查?！ 》椒?編制或復(fù)核被審計單位自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法。如果相關(guān)內(nèi)部控制可以信賴，可采取復(fù)核的方法?！ 。?）自行獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點?！ ∫髸嬋藛T登賬，并結(jié)出余額?！ y行對賬單（函證）與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對?！ ∫{(diào)節(jié)未達賬項，而且要注意，有無賬務(wù)處理上的差錯?！ ∫皇找桓稑I(yè)務(wù)不登記入銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶?！ z查、函證銀行存款余額 范圍:被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括存款賬戶已注銷的銀行，因為有可能存款賬戶已注銷，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。同時，對于審計人員已直接從某一銀行獲得了銀行對賬單和所有已付支票的，仍應(yīng)向這一銀行進行函證?！ ∫荒暌陨系亩ㄆ诨蛳薅ㄓ猛镜你y行存款，不屬于流動資產(chǎn)，應(yīng)列入其他資產(chǎn)項下?！ fwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember23
