利益相關(guān)者微觀會(huì)計(jì)政策選擇行為分析(1)

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1、利益相關(guān)者微觀會(huì)計(jì)政策選擇行為分析(1)摘要:會(huì)計(jì)政策選擇有微觀和宏觀之分,本文主要針對(duì)微觀會(huì)計(jì)政策選擇層次,分析管理者、股東、政府、債權(quán)人以及員工等利益相關(guān)者,在各自不同的動(dòng)因下對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的偏好或影響。關(guān)鍵詞:利益相關(guān)者微觀會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)因行為一、管理者微觀會(huì)計(jì)政策選擇行為分析報(bào)酬動(dòng)因下的行為偏好管理者向企業(yè)貢獻(xiàn)技能等人力資本,相應(yīng)地,從企業(yè)獲得一定的報(bào)酬。由于管理者所提供的管理技能和服務(wù)難以準(zhǔn)確計(jì)量,因此,往往將管理者的報(bào)酬與企業(yè)的業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)。而企業(yè)的業(yè)績(jī)一般采用會(huì)計(jì)信息來(lái)反映,而不同的會(huì)計(jì)政策選擇將生成不同的會(huì)計(jì)信息,因此,管理

2、者為了提高自己的報(bào)酬,可通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇,在未進(jìn)行真實(shí)交易的情況下對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理,以獲得更多的利益,可將該動(dòng)因稱為報(bào)酬動(dòng)因。在報(bào)酬動(dòng)因下,管理者將偏好什么樣的會(huì)計(jì)政策,實(shí)證會(huì)計(jì)理論假設(shè)之一的分紅計(jì)劃假設(shè)是與報(bào)酬動(dòng)因相聯(lián)系的,從已有的研究成果可以看出,管理者在報(bào)酬動(dòng)因下,可能通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇在某些年份提高盈利,而在其他年份降低盈利。至于盈利的提高或者降低的趨向,則取決于實(shí)際盈利是低于分紅計(jì)劃的下限、介于下限與上限之間,還是高于上限。低于分紅計(jì)劃下限,管理者傾向選擇減少當(dāng)期盈余的會(huì)計(jì)政策;在上限與下限之間,管理者傾向于選擇能增加當(dāng)期盈余

3、的會(huì)計(jì)政策,但是增加后的盈余不會(huì)超過(guò)上限水平;高于分紅計(jì)劃上限時(shí),管理者傾向于選擇能減少當(dāng)期盈余的會(huì)計(jì)政策。安全動(dòng)因下的行為偏好管理者除了關(guān)注自己的報(bào)酬外,還會(huì)關(guān)注自己職位的安全,如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲取優(yōu)勢(shì)是管理者考慮的問(wèn)題。一當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)處于不同態(tài)勢(shì)時(shí),其選用的會(huì)計(jì)程序和方法存在較大的差別。如在管理者變動(dòng)時(shí),新任的管理者與面臨被解雇的管理者在會(huì)計(jì)政策選擇上都有一定的差別。另一方面管理者也會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)影響競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇等手段美化自己的業(yè)績(jī),進(jìn)而在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。由此可見(jiàn),管理者有可能通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)保證自己的職位安全,并在競(jìng)爭(zhēng)中保

4、持優(yōu)勢(shì)地位??蓪⒃搫?dòng)因稱為安全動(dòng)因。管理者在安全動(dòng)因下如何選擇會(huì)計(jì)政策,早期赫普霍恩和戈登實(shí)證研究得出的結(jié)論是,管理人員的目標(biāo)并不是所報(bào)告利潤(rùn)的極大化,而是使各期收益均衡化。此后,F(xiàn)udenberg,Tirole以及Mark,Chui,對(duì)該問(wèn)題也進(jìn)行了研究。管理者在安全動(dòng)因下,會(huì)根據(jù)當(dāng)期業(yè)績(jī)與未來(lái)業(yè)績(jī)的具體情況,選擇增大當(dāng)期業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)政策或選擇減少當(dāng)期業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)政策,以此來(lái)平滑收益。即如果當(dāng)期盈余相對(duì)較低,而所期望的未來(lái)盈余相對(duì)較高時(shí),管理者將可能做出增加當(dāng)期盈余的會(huì)計(jì)政策選擇,如選擇直線折舊法而不選擇加速折舊法。如果當(dāng)期盈余相對(duì)較高,但預(yù)

5、期的未來(lái)盈余相對(duì)較低時(shí),管理者將可能做出減少當(dāng)期盈余的會(huì)計(jì)政策選擇,如選擇加速折舊法而不選擇直線折舊法,當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)處于不同態(tài)勢(shì)時(shí),管理者選用的會(huì)計(jì)程序和方法存在較大的差別。MBO動(dòng)因與職務(wù)動(dòng)因下的行為偏好除了上述的報(bào)酬動(dòng)因與安全動(dòng)因外,我國(guó)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)和意識(shí)形態(tài)的獨(dú)特性決定了管理者還有其他行為動(dòng)因。我國(guó)管理者的個(gè)人效用函數(shù)中貨幣報(bào)酬只是一部分,而社會(huì)地位、控制權(quán)的滿足感卻占有相當(dāng)?shù)谋戎?。尤其在?guó)有企業(yè),管理者大部分是由政府委派的政府官員。民營(yíng)企業(yè)這些年發(fā)展迅速,民營(yíng)企業(yè)家也開(kāi)始要求在政治上享有權(quán)利。由于上市公司經(jīng)理階層的產(chǎn)生仍是行政性,并且從民

6、間自然形成的經(jīng)理階層在產(chǎn)生之后也被“官化”,形成了管理者過(guò)度追求自身政治前途的現(xiàn)象。管理層收購(gòu)是管理者利用負(fù)債融資,或是通過(guò)股權(quán)交換等經(jīng)濟(jì)手段,用少量的資金收購(gòu)企業(yè)產(chǎn)權(quán)成為企業(yè)所有者的過(guò)程。我國(guó)國(guó)有企業(yè)由于長(zhǎng)期存在的體制問(wèn)題,使得管理者獲得的報(bào)酬與付出不成比例,在這種心理失衡的情況下,一些國(guó)有企業(yè)的管理者通過(guò)MBO使自己變?yōu)楣蓶|,進(jìn)而最大化個(gè)人利益??蓪⑦@種動(dòng)因稱為MBO動(dòng)因。管理者出于MBO動(dòng)因,在實(shí)行MBO前期會(huì)傾向于選擇能增加收益,提高企業(yè)凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策;而在實(shí)行MBO當(dāng)期,會(huì)傾向于選擇能減少收益,降低企業(yè)凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策從而降低股

7、價(jià),管理者就可以低成本購(gòu)入股票,使自己由管理者轉(zhuǎn)為股東。二、股東微觀會(huì)計(jì)政策選擇的影響分析資本安全動(dòng)因影響企業(yè)是由各個(gè)利益相關(guān)者組成的,由于許多利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)或投入難以計(jì)量,因此,按每一類利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)或投入的比例,在利益相關(guān)者之間分配經(jīng)濟(jì)利益的方式就無(wú)法實(shí)施。當(dāng)有N類利益相關(guān)者時(shí),一種可行的分配方法是先獨(dú)立確定前N-1類利益相關(guān)者應(yīng)分享的經(jīng)濟(jì)利益,第N類利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益由利益相關(guān)者的總體經(jīng)濟(jì)利益,扣除前N-I類利益相關(guān)者分享的經(jīng)濟(jì)利益后的余額確定。傳統(tǒng)企業(yè)正是采用這一分配模式,管理者、債權(quán)人、員工、政府分配的經(jīng)濟(jì)利益都在股東之前。

8、管理者與員工的工資、福利計(jì)入了相應(yīng)的成本費(fèi)用,債權(quán)人的利息或者資本化或者費(fèi)用化,三者的經(jīng)濟(jì)利益都在生成利潤(rùn)總額前被扣除。而政府獲得的稅收根據(jù)生成的利潤(rùn)總額計(jì)算,在凈利潤(rùn)形成前被扣

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