財務(wù)重述制度中美比較研究

《財務(wù)重述制度中美比較研究》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、財務(wù)重述制度中美比較研究　?。夯谛缕髽I(yè)會計準則的制定，對我國財務(wù)重述制度與美國進行了比較研究。研究發(fā)現(xiàn)：我國財務(wù)重述制度在概念界定、處理方法與信息披露上已與美國無本質(zhì)性差異，實現(xiàn)了國際趨同。此外，又結(jié)合我國獨特的產(chǎn)權(quán)機制對我國財務(wù)重述制度進行了再思考，并對規(guī)范我國上市公司財務(wù)重述行為提出了相關(guān)建議。　　關(guān)鍵詞：財務(wù)重述制度；產(chǎn)權(quán)制度；比較研究　　高質(zhì)量的會計信息是有效資本市場的基礎(chǔ)，企業(yè)財務(wù)報告作為會計信息的載體，是投資者獲得公司信息的重要途徑。上市公司進行財務(wù)重述則在一定程度上反映出企業(yè)先前財務(wù)報告可信度和效度較低，引起公眾投資對其會計誠信的普遍懷疑，給企業(yè)自身造成嚴重的經(jīng)濟后果。我

2、國正處于經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)軌時期，資本市場雖發(fā)展步伐較快，但同時上市公司財務(wù)重述現(xiàn)象日趨頻繁，并有愈演愈烈之勢，嚴重影響了我國資本市場的健康發(fā)展。而美國等發(fā)達國家資本市場建立較早，近年來已邁入健康發(fā)展的軌道，在財務(wù)重述界定、信息披露、制度法規(guī)建設(shè)等方面都取得了巨大進步。因此，本文選擇美國財務(wù)重述制度與我國新會計準則下的財務(wù)重述制度進行比較研究，探求二者之間的差異，以便進一步促進我國財務(wù)重述制度的國際協(xié)調(diào)，使資本市場得以健康有序發(fā)展?！　∫?、中國財務(wù)重述制度與美國財務(wù)重述制度的比較　?。ㄒ唬┴攧?wù)重述概念比較　　財務(wù)重述問題作為資本市場的特殊現(xiàn)象，美國市場監(jiān)管者一直對其進行嚴密的監(jiān)管與控制。APB

3、在其第20號意見書中首次引入財務(wù)重述的概念，即財務(wù)重述是上市公司在發(fā)現(xiàn)并糾正前期財務(wù)報告差錯時,重新表述以前公布的財務(wù)報告行為。隨著資本市場的發(fā)展，F(xiàn)ASB在其第154號財務(wù)會計準則公告中對財務(wù)重述進行了重新定義，認為財務(wù)重述專指會計差錯更正，不再包含其他會計變更。此次表述一方面明確了會計差錯不同于會計估計、會計政策的變更，另一方面也強調(diào)了財務(wù)重述的主體對象是會計差錯，財務(wù)報告的錯誤主要是會計方面的錯誤。我國財務(wù)重述制度的真正確定于新企業(yè)會計準則的制定與實施，2006制定并于2007年1月1日施行的《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更與差錯更正》，明確了新準則的關(guān)注是“前期差

4、錯”，而不是以前不分重點與主次的“會計差錯”，此番表述實質(zhì)上已與美國會計準則趨同。另外，在我國學(xué)者關(guān)于財務(wù)重述問題的實證研究中，與國際現(xiàn)有研究保持一致，即對會計差錯所帶來的歷史盈余進行的修正，并不包括會計估計、會計政策變更帶來的影響，這很大程度上體現(xiàn)了我國財務(wù)重述制度在概念上已與美國無本質(zhì)差異?！　。ǘ┴攧?wù)重述的處理比較　　SFAS第154號準則規(guī)定，上市公司必須對所發(fā)現(xiàn)的前期差錯進行財務(wù)重述，財務(wù)重述應(yīng)當報告差錯對前期的累積影響數(shù)，以及對各報告期間的影響數(shù)，并對期初的留存收益或其他權(quán)益類項目進行調(diào)整。上市公司對前期差錯進行追溯更正主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是對差錯發(fā)生期間列報的比較金

5、額進行重述，二是如果差錯發(fā)生在列報的最早期間之前，對最早期間的資產(chǎn)、負債和權(quán)益的期初余額進行重述。在對前期差錯更正處理方面，我國新會計準則第12條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當采用追溯調(diào)整法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。”比較后可以發(fā)現(xiàn)，就處理方法而言，此番表述，是我國法規(guī)第一次正式提出以“追溯重述法”來對前期差錯進行更正，同時也與美國會計準則保持了高度的一致性，本質(zhì)上已無明顯差異?！　。ㄈ┴攧?wù)重述信息披露的比較　　美國會計準則認為，上市公司發(fā)生財務(wù)重述時，應(yīng)及時披露對投資者決策或證券價格產(chǎn)生嚴重影響的重大會計差錯，而不能以定期報告代替臨時報告。在對前期差錯的披露中，

6、應(yīng)詳細披露前期差錯的性質(zhì)；在切實可行的情況下，應(yīng)披露所列報期間對每一個影響的財務(wù)報表單列項目的更正金額，以及這種更正對各會計期間當前利潤、凈損益以及相關(guān)每股指標的影響。在對前期差錯更正的信息披露中，我國新企業(yè)會計準則第17條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中批露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：1.前期差錯的性質(zhì)；2.各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額；3.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因已經(jīng)對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。相比之下，美國會計準則關(guān)于財務(wù)重述信息披露的時間要求更高，上市公司需要在前期差錯發(fā)生后的最早　?。夯谛缕髽I(yè)會計準則的制定，對我國財務(wù)重述制度與

7、美國進行了比較研究。研究發(fā)現(xiàn)：我國財務(wù)重述制度在概念界定、處理方法與信息披露上已與美國無本質(zhì)性差異，實現(xiàn)了國際趨同。此外，又結(jié)合我國獨特的產(chǎn)權(quán)機制對我國財務(wù)重述制度進行了再思考，并對規(guī)范我國上市公司財務(wù)重述行為提出了相關(guān)建議?！　￡P(guān)鍵詞：財務(wù)重述制度；產(chǎn)權(quán)制度；比較研究　　高質(zhì)量的會計信息是有效資本市場的基礎(chǔ)，企業(yè)財務(wù)報告作為會計信息的載體，是投資者獲得公司信息的重要途徑。上市公司進行財務(wù)重述則在一定程度上反映出企業(yè)先前財務(wù)報告可信