非購買取得設(shè)備會(huì)計(jì)處理淺探

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1、非購買取得設(shè)備會(huì)計(jì)處理淺探一、接受捐贈(zèng)取得設(shè)備的會(huì)計(jì)處理　　企業(yè)接受捐贈(zèng)取得設(shè)備，如果取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)該按照發(fā)票上的增值稅及運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票的7％之和作為可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；按發(fā)票上的價(jià)格和運(yùn)輸費(fèi)的93％之和作為設(shè)備入賬價(jià)值；按取得對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票的總金額計(jì)入營業(yè)外收入賬戶；按支付運(yùn)雜費(fèi)金額計(jì)入銀行存款賬戶。如果沒有取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，則不能確定進(jìn)項(xiàng)稅額。　　捐贈(zèng)方假如開具增值稅發(fā)票，按開出發(fā)票上的增值稅作為銷項(xiàng)稅，按發(fā)票上的總金額與其賬面價(jià)值的差額作為當(dāng)期損益處理?！　例1]甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票，設(shè)備價(jià)格為100000元，增值稅為17000

2、元，運(yùn)輸費(fèi)1000元，包裝費(fèi)570元，安裝費(fèi)用1500元。該設(shè)備原賬面價(jià)值200000元，已經(jīng)計(jì)提折舊50000元。甲企業(yè)接受設(shè)備入賬價(jià)值103000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17070元?！　〗瑁涸诮üこ?03000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17070　　　　貸：營業(yè)外收入117000　　　　　　銀行存款3070　　乙企業(yè)按開出發(fā)票上的增值稅作為銷項(xiàng)稅額：　　借：營業(yè)外支出——捐贈(zèng)損益117000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000　　　　　　固定資產(chǎn)清理100000　　同時(shí)注銷原賬面價(jià)值：　　借：固定資產(chǎn)清理150000　　　　累計(jì)折舊50000　　　　貸：固

3、定資產(chǎn)200000　　借：營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益50000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理50000　　乙企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄：　　借：營業(yè)外支出——捐贈(zèng)損益167000　　　　累計(jì)折舊50000　　　　貸：固定資產(chǎn)200000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000　　二、債務(wù)重組獲取設(shè)備的會(huì)計(jì)處理　　企業(yè)債務(wù)重組采用以設(shè)備清償債務(wù)方式時(shí)，筆者認(rèn)為，應(yīng)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》第五條和第十條規(guī)定重新解釋，對(duì)于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的設(shè)備公允價(jià)值與發(fā)票上增值稅額合計(jì)數(shù)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的設(shè)備公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，

4、計(jì)人當(dāng)期損益。對(duì)于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的設(shè)備按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的設(shè)備的公允價(jià)值和進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。　　[例2]甲公司欠乙公司購貨款1200000元，由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)無法償還貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司以生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備償還債務(wù)，該設(shè)備公允價(jià)值910000元，發(fā)票上注明增值稅154700元，賬面原值為1500000元，已提折舊600000元，甲公司用銀行存款支付清理費(fèi)1000元。乙公司同意接受甲公司以設(shè)備償還債務(wù)，并將該設(shè)備投入使用，乙

5、公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8000元。　　甲公司的會(huì)計(jì)處理　　債務(wù)重組損益=1200000-（910000+154700）＝135300（元）　　處置設(shè)備凈損益=910000-901000=9000（元）　　借：固定資產(chǎn)清理900000　　　　累計(jì)折舊600000　　　　貸：固定資產(chǎn)1500000　　借：固定資產(chǎn)清理155700　　　　貸：銀行存款1000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）154700　　借：應(yīng)付賬款——乙公司1200000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理1055700　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得135300　　　　　　營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)處置凈收益900

6、0　　乙公司的會(huì)計(jì)處理　　借：固定資產(chǎn)910000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）154700　　　　壞賬準(zhǔn)備8000　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失127300　　　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司1200000　　三、非貨幣性交換獲取設(shè)備的會(huì)計(jì)處理　　假如非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交換資產(chǎn)的公允價(jià)值是可靠的，則換入設(shè)備的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)加上支付補(bǔ)價(jià)（減去收到補(bǔ)價(jià)）減去發(fā)票上注明增值稅稅額確認(rèn)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！　例3]甲公司以賬面價(jià)值為48500元的庫存商品設(shè)備換入乙公司經(jīng)營用的復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)賬面價(jià)值為65000元。甲公司換

7、人復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)，乙公司換人設(shè)備作為固定資產(chǎn)。設(shè)備的公允價(jià)值為58000元，復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值為60000元，復(fù)印機(jī)賬面原價(jià)80000K，已經(jīng)計(jì)提折舊15000元。兩公司的增值稅率均為17％，不考慮其他稅費(fèi)。甲公司支付給乙公司2340元補(bǔ)價(jià)。假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且設(shè)備、復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值是可靠的?！　〖坠緭Q人復(fù)印機(jī)的增值稅為10200元，換人復(fù)印機(jī)的入賬價(jià)值為60000元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：